Отчетность Версия 0 Тема 14. Учет ценностей, не принадлежащих организации
|
Скачать 105.51 Kb.
|
|
Бухгалтерский учет и отчетность Версия 7.0 Тема 14. Учет ценностей, не принадлежащих организации Содержание темы: Учет арендованных основных средств. Учет товарно-материальных и других ценностей, принятых на ответственное хранение. Учет товаров, принятых на комиссию. Учет давальческого сырья. Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных контрагентов. Учет бланков строгой отчетности. Учет обеспечения обязательств выданных и полученных. Учет износа основных средств. Основные нормативные документы: Гражданский кодекс Российской Федерации План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н). Лекция по теме № 14. Учет ценностей, не принадлежащих организации Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации и для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Об этом говорится в «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н). Данные о содержимом забалансовых счетов отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Справка о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах». Эти данные не формируют валюту баланса, но пренебрегать ими не стоит, т. к. информация, содержащаяся в этом разделе, зачастую бывает весьма существенна. Бухгалтерский учет операций на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту счетов. Аналитический учет осуществляется в порядке, определяемом организацией самостоятельно. Счет 001 «Арендованные основные средства» Арендованные основные средства учитываются арендатором на счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды (это указывается не всегда). Дт 001 (стоимость, указанная в договоре) По окончании срока аренды предмет аренды возвращен арендодателю Кт 001 Если же стоимость объекта не указана, арендатору придется отразить объект в иной оценке, которую целесообразно предусмотреть в учетной политике. Возможны следующие варианты: - рыночная цена имущества. Если существует вторичный рынок таких активов, то это не вызывает проблем. Если же такого рынка нет, этот вариант представляется нецелесообразным: услуги оценщика дороги и, скорее всего, налоговые органы не признают их экономически основанными. - условная оценка (за квадратный метр площади или за объект в целом). Фиксируется в учетной политике (например, 1000 р. за кв. м). - годовая сумма арендной платы либо сумма арендной платы за весь срок аренды. В отчетности отражаются не натуральные показатели, а стоимостные (в тыс. руб.). Если фирма предпочитает, чтобы в справке было отражено количество метров арендуемой площади, то стоит назначить условную цену 1000 р. за кв. м., но не стоит заявлять, что в отчетности отражен метраж. Минфин РФ не возражает против того, чтобы на счете 001 учитывалось и имущество, полученное по договору ссуды (безвозмездного пользования). Эта позиция отражена в письме финансового ведомства от 15.05.06 г. № 03-06-01-04/101. Обособленно учитываются арендованные основные средства, находящиеся за пределами страны, т. к. при проведении инвентаризации комиссия может учесть их наличие только по документам. Аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Поэтому в любом случае на объект должны быть нанесены инвентарные номера, это требование п. 11 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н). Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» На этом счете отражаются ТМЦ, которые не принадлежат фирме, но фактически находятся у нее. Счет применяется в следующих случаях: - от поставщиков получены ТМЦ, право собственности на которые еще не перешло в соответствии с условиями договора; - от поставщиков получены товарно-материальные ценности (ТМЦ), по которым организация отказалась от акцепта, (т. е. отказалась принять имущество к учету, например, по причине его несоответствия условиям договора); - приняты ТМЦ на ответственное хранение по прочим причинам (частности, если в соответствии с договором хранения организация выступает в роли хранителя); Счет 002 применяется и в случае хранения на складе ТМЦ, которые ранее принадлежали организации, но право собственности на которые уже перешло к покупателю. Если материалы или товары не удовлетворяют условиям договора, компания вправе не принимать их к учету. До момента возврата поставщику они находятся на ответственном хранении. Основанием для бухгалтерских записей является акт, в котором указано наименование, количество товара и зафиксировано, какое именно несоответствие условиям договора послужило причиной отказа от товара. Дт 76-2 Кт 60 - на всю сумму «забракованного» товара, включая НДС. Стоимость товара отражается на забалансовом счете в этой же стоимости Дт 002 После замены товара делаются записи Кт 002 Дт 41 Кт 76-2 Дт 19 Кт 76-2 Если получены материалы или товары, право собственности на которые еще не перешло от продавца к покупателю, то момент отражения на забалансовом счете – это момент принятия ценностей в соответствии с сопроводительными документами, а момент списания с забалансового счета и отражения на балансовых счетах – это момент перехода права собственности в соответствии с договором (это может быть момент оплаты, заключение эксперта о полном соответствии товара условиям договора и т. д.). В Инструкции к Плану счетов сказано, что товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах, платежных требованиях в стоимости, определяемой сторонами. Поэтому при обозначении сданного или принятого на хранение имущества необходимо установить его стоимость. Если товары (материалы, готовая продукция) реализованы, но еще не отправленные покупателю, то на счете 002 у продавца будет отражена стоимость реализованного, но оставшегося на складе товара. Она должна появиться на счете 002 в тот самый момент, когда товар списан со счета 41 (10, 43). Дт 002 – отражена стоимость товаров, принятых на ответственное хранение в оценке продавца Кт 002 – списана стоимость товаров с забалансового счета после отгрузки покупателю. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. При инвентаризации на эти ценности составляются отдельные сличительные ведомости. Об этом сказано в п. 4.1. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49). Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» На счете 003 отражается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье). Они учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договоре. При этом аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Сырье передается от давальца переработчику на основании накладной (форма М-15, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а). Переработчик приходует сырье на склад приходным ордером (ф. № М-4). В учете переработчика делается запись Дт 003 – на сумму, указанную сторонами в договоре. Это не обязательно стоимость, за которую фирма-давалец сама приобрела материалы. Цену приобретения давалец не обязан сообщать переработчику. Это мера ответственности переработчика за порчу или хищение материалов. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство (счет 20, 23), отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). После выполнения работ стороны подписывают акт. В нем указывается количество произведенной продукции. Норма расхода давальческих материалов и возможные нормы потерь оговариваются в договоре. Остаток материалов должен быть возвращен давальцу по накладной. Кт 003 - на сумму переданных переработанных материалов Кт 003 - на сумму остатка материалов Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Дт 004 на стоимость полученного товара. После выбытия товара (продажи покупателю или возврата комитенту) комиссионер делает запись. Кт 004 на стоимость проданного (возвращенного) товара. Аналитический учет комиссионер ведет по видам товаров и комитентам. Счет 006 "Бланки строгой отчетности" Счет 006 предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности. Это: - квитанционные книжки, - бланки удостоверений, - дипломов, - абонементы, - талоны, - билеты, - бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 в условной оценке, которая чаще всего совпадает с их покупной стоимостью. Поступление бланков отражается записью Дт 006 При отпуске бланков делается запись Кт 006 Перечень документов строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливает организация. Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" Счет 007 предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности дебиторов. Она должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания. Дт 91 Кт 62 – списана дебиторская задолженность Дт 007 на сумму задолженности После окончания этого периода производится списание с забалансового счета Кт 007 на сумму задолженности Такая же проводка делается и в случае погашения задолженности. Дт 51 Кт 91 поступили денежные средства в погашение списанной задолженности. Кт 007 на сумму поступления. Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому долгу. Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» В соответствии с положениями ст. 329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. На забалансовых счетах отражаются залог, поручительство, банковская гарантия, задаток. Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам. Аналитический учет ведется по каждому полученному обеспечению. Например, поставщик заключает договор на поставку продукции и требует от покупателя гарантию в обеспечение оплаты продукции на полную сумму договора. На дату получения гарантии делается запись. Дт 008 – отражено получение гарантии В соответствии со ст. 373 ГК РФ банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. Дт 62 Кт 90-1 - отражена выручка от продажи товара Дт 90-3 Кт 68-НДС - начислен НДС Дт 51 Кт 62 - поступили денежные средства от покупателя Дт 008 - отражено списание гарантии. Счет 009 предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет ведется также каждому выданному обеспечению. Суммы, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Например, покупатель приобретает товар. Согласно договору, покупатель должен предоставить обеспечение в форме залога. В залог предоставлен автомобиль, который при этом будет находиться в распоряжении залогодателя (продавца). Стороны составляют договор о залоге. В соответствии со ст. 339 ГК РФ, в договоре о залоге указываются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. Дт 009 Принят на учет товар. Дт 08 Кт 60 Дт 19 Кт 60 Произведена оплата поставщику Дт 60 Кт 51 Это дает основание для записи Кт 009 Счет 010 "Износ основных средств" Счет 010 предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.). Счет 010 используется также некоммерческими организациями для учета амортизации по основным средствам. Начисление износа по указанным объектам производится по установленным нормам амортизационных отчислений. Дт 010 – начислен износ. При выбытии отдельных объектов (продажа, дарение, ликвидация и т. д.) сумма износа по ним списывается со счета 010. Кт 010 списана сумма износа. Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту. |
Похожие:
 |
I бухгалтерский учет исторический аспект Основные законодательные документы, определяющие учет и отчетность в Российской Федерации |
|
Руководство Пользователя пп «Астрал-Отчетность» («1с-отчетность») Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» («1с-отчетность») предназначен для организации защищенного электронного документооборота... |
 |
Руководство Пользователя пп «Астрал-Отчетность» («1с-отчетность») Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» предназначен для организации защищенного электронного документооборота между... |
|
Руководство Пользователя пп «Астрал-Отчетность» («1с-отчетность») Программный продукт (далее – пп) «Астрал-Отчетность» предназначен для организации защищенного электронного документооборота между... |
|
14. Некоторые вопросы налично денежного обращения, в том числе по применению ккт 30 Отчетность за 2011 год: бухгалтерская, налоговая, персонифицированная, по страховым взносам (рассмотрены бухгалтерский учет и отчетность,... |
|
Инструкция по установке п/п «Отчетность бюджетной организации» Уважаемые пользователи наших программ, работающие только по программе «Отчетность бюджетной организации»! |
|
1. 1 «Организация кассовых операций. Касса организации» 14 часов;... Мдк 05. 01. «Порядок ведения кассовых операций» по специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет» |
|
Руководство Пользователя пп «Астрал-Отчетность» Пп «Астрал-Отчетность» предназначен для организации электронного документооборота между организациями и контролирующими органами... |
|
Руководство Пользователя пп «Астрал-Отчетность» Пп «Астрал-Отчетность» предназначен для организации электронного документооборота между организациями и контролирующими органами... |
|
Курсовая работа по предмету: "Бухгалтерский учет" Тема "Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам (земельный налог, налог на имущество, налог на транспорт)" |
|
Статья 12 указанного закона гласит В течение 2005 года, в срок до 1 октября, все бюджетные организации обязаны перейти на новый План счетов бюджетного учета и вести... |
|
Учет расчетов Учет процесса реализации и формирования финансового результата деятельности организации |
|
Программа работает без эл ключа. З активации на одном компьютере Турбо Бухгалтер 9 базовая (бухгалтерский учет +налоговый учет +мини зарплата + бух учет тмц+ учет осина +Контрагенты +Налогоплательщик... |
|
Техническое задание на оказание охранных услуг для Территориального... Обеспечение установленного контрольно-пропускного и внутри объектового режима для нужд Территориального управления г. Рязань филиала... |
|
Представление отчетности Представление отчета с отсутствующими показателями... Часто задаваемые вопросы по подсистеме «Учет и отчетность» гиис «Электронный бюджет» |
|
Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учёт» на тему «Учет... Экономическая сущность банковских займов, их роль в организации деятельности предприятия |