3. Учет операций по поступлению основных средств.
К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.
транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;
суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
таможенные пошлины и иные платежи;
не возмещаемые налоги;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.
Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, отражаются в бухгалтерском учете:
Д сч. 08 « Вложения во внеоборотные активы»;
К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
приняты к оплате счета поставщиков «продавцов» в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи;
Д сч. 08 К сч. 60 (76)
приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам;
Д сч. 08 К сч. 60 (76)
приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
Д сч. 19 К сч. 60
Сч. 19 – «НДС по приобретенным ценностям»
учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);
Д сч. 08. К сч. 60
учтены суммы НДС не возмещаемые из бюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям, объектам не производственного назначения и др.) ;
Д сч. 08. К сч. 68
Сч. 68 – «Расчеты по налогам и сборам»
начислены суммы не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств (регистрационные сборы, гос. пошлина и др. аналогичные платежи);
Д сч. 08. К сч. 68
начислены таможенные пошлины и иные платежи при покупке объектов основных средств;
Д сч. 08. К сч. 76 (60)
принят к оплате счет посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств);
Д сч. 08. К сч. 66
Сч. 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
отражены проценты за кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию);
Д сч. 08. К сч. 07
Сч. 07 – «Оборудование к установке»
передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;
Д сч. 01. К сч. 08
приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости).
В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.
Приобретая подержанное имущество, организации должны самостоятельно устанавливать срок его полезного использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физического износа, зависящего от ряда факторов : режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.
Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.
По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письму МНС России от 11.09.2000г. № ВГ – 6 – 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.
Такими документами могут быть акты приемки-передачи основных средств по форме
№ ОС –1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.
Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующим образом:
Д сч. 08. К сч. 60 - отражены затраты по приобретению основных средств;
Д сч. 19. К сч. 60 - отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;
Д сч. 60. К сч. 51- оплачены счета поставщику за основные счета;
Сч. 51 – « Р/С в Банке»
Д сч. 68. К сч. 19 - отнесен на расчеты по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;
Д сч. 01. К сч. 08 - учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке.
4.Учет операций по выбытию основных средств.
В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Пунктом 93 Методических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:
-продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу
-списания в случае морального и (или) физического износа
-передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций
-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
-передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств
-списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору
-по другим причинам.
На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:
Первичная стоимость
Остаточная стоимость
Сумма начисленной амортизации
Для выбытия объектов основных средств(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может открываться субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:
Д сч.01 – субсчет « выбытие основных средств»
К сч 01-списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Д сч. 02 К сч. 01 субсчет
списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;
Д сч. 51, 62, 10 К сч. 91 субсчет1 « прочие доходы»
отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;
Д сч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70, 69 и др.
отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:
Д сч. 91 субсчет 2 К сч. 01 субсчет
списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.
Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на добавленную стоимость».
Согласно п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
Д сч.10 К сч.91(субсчет “Прочие доходы”) - отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства.
По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:
Д сч. 99 К сч.91(субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) - выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств.
Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 “Купля-продажа” ГК РФ.
Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:
Д сч.62(76) К сч.91-1(субсчет “Прочие доходы”) - отражена задолженность покупателя за проданные основные средства(включая НДС).
Д сч.91-2(субсчет “Прочие расходы”) К сч.68(76) - отражена сумма НДС, полученного от покупателя.
Д сч. 01(субсчет “Выбытие основных средств”) К сч.01 - списана первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств.
Д сч.02. К сч.01(субсчет “Выбытие основных средств”) - списан начисленный износ по выбывшим основным средствам.
Д сч.23. К сч.10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств.
Д сч.91 (субсчет Прочие расходы) К сч.23 - списаны затраты, связанные с выбытием основных средств.
Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.
Д сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) К сч.99 – отражена прибыль от реализации основного средства
Или
Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от реализации основного средства.
Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями.
При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки:
Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.
Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный износ по выбывшему основному средству.
Д сч.58(субсчет Паи и акции) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации.
Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.
Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:
Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.
Д сч.02. К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный износ по выбывшему основному средству.
Д сч.91(субсчет. Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная стоимость переданного основного средства.
Д сч.99. К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от передачи основного средства.
|
