2.2. НДС при приобретении основных средств
По вопросам начисления и уплаты НДС по различным операциям, осуществляемым с основными средствами, также существует немало проблем, которым можно посвятить отдельное исследование. Собственно вопрос бухгалтерского учета НДС, уплачиваемого поставщику при приобретении организацией основного средства, не является большой проблемой. Он отражается по дебету счета 19:
Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику при приобретении объекта основным средств.
Однако существует большое количество проблемных вопросов с возмещением указанной суммы НДС из бюджета. Прежде всего, отметим, что Минфин неоднократно заявлял (например, письмо от 28.10.11 г. № 03-07-11/290) о том, что вычет НДС по операциям, связанным с приобретением основных средств возможен только после принятия на учет в качестве основного средства именно на счете 01. Аналогичная позиция нашла отражение в письме от 24.01.13 № 03-07-11/19.
В решении данного вопроса налогоплательщику не помогло даже решение Высшего арбитражного суда от 3 марта 2009 года № ВАС-1795/09, в котором Суд указал, что вычет сумм «входящего» НДС налогоплательщик действительно производит в полном объеме только после принятия основных средств на учет. Однако, подчеркнули судьи, законодатель не связывает право на вычет с «постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету». Таким образом, представители высшей судебной инстанции подтвердили, что когда приобретенное основное средство отражено на счете 08, его можно считать принятым к учету. Следовательно, организация вправе предъявить по нему НДС к вычету (естественно, при условии соблюдения других требований, установленных действующим налоговым законодательством).
В поддержку данной позиции можно привести и одно из писем Минфина, но этом письмо касается лишь НДС по конкретной группе объектов. Минфин указал, что суммы НДС по объекту, приобретенному с целью дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой этим налогом, можно заявить к вычету после учета объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина от 16.07.12 № 03-07-11/185).
В любом случае, независимо от момента, в который НДС предъявляется к возмещению из бюджета, в бухгалтерском учете это отражается одинаковой записью:
Дебет 68 Кредит 19 – предъявлен НДС к возмещению из бюджета;
И еще одно немаловажное замечание. Факт оплаты приобретенного основного средства в настоящее время не оказывает практически никакого влияния на порядок и момент возмещения НДС их бюджета (за исключением ситуации с перечислением аванса за приобретаемое основное средство). Ведь возмещение НДС из всех фактов хозяйственной жизни связано только со следующими обстоятельствами:
- использованием объекта основных средств в деятельности облагаемой НДС;
- принятием основного средства к учету.
Более того, после реформы содержания гл. 21 и изменения содержания ПБУ 3/2006 в части отмены суммовых разниц даже изменение валютного курса не оказывает влияния на суммы возмещаемого НДС. Ведь разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате и изменении курса иностранной валюты, участвующей каким-либо образом в определении суммы по договору, учитываются либо в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Также отметим, что при использовании кассового метода суммовые/курсовые разницы не возникают, поскольку первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего амортизации, будет равна фактически уплаченной сумме (п. п. 3, 5 ст. 273 НК РФ).
Естественно, что важнейшим условием получения права на вычет является правильно оформленный счет-фактура или иной документ, дающий право на вычет. Счет-фактура может быть выставлен продавцом на бумажном носителе и (или) в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). В 2013 году в целях упрощения документооборота был предложен к использованию универсальный передаточный документ, форма которого приведена в Письме ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии универсального передаточного документа, в котором заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, покупатель имеет право на вычет НДС, подлежащего уплате поставщику. Однако естественно, что все соответствующие условия надо рассматривать в системе, а не в отрыве друг от друга. В частности, кроме принятия актива к учету и наличия документов, дающих право на вычет, необходимо, чтобы приобретенное основное средство использовалось бы в деятельности, облагаемой НДС. В противном случае покупатель не имеет права принять к вычету сумму НДС – она включается в стоимость приобретенного основного средства (п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом, если изначально объект планировалось использовать в деятельности облагаемой НДС, а затем организация изменила свои намерения, то ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению.
Отдельные проблемы возникают в том случае, если организация продавец и организация-покупатель применяют различные налоговые режимы. При этом, если продавец использует какой-либо специальный налоговый режим, то даже в ситуации, когда он выставит счет-фактуру на имя покупателя, последний не сможет, по мнению Минфина, заявить своё право на вычет НДС. Столь однозначная позиция неоднократно озвучивалась Минфином и ФНС. Здесь можно отметить, например, письмо Минфина от 29.11.10 № 03-07-11/456: покупатель товаров, работ или услуг не сможет применить вычет по НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, применяющими упрощенную систему налогообложения.
Что же касается продавца, то всю сумму налога, указанную в счете-фактуре, продавец, применяющий упрощенную систему налогообложения, должен заплатить в бюджет (письмо Минфина от 16.05.11 № 03-07-11/126). Таким образом, своего рода «наказание» несут в данном случае обе стороны сделки: и продавец, уплачивающий НДС в бюджет, и покупатель, которому отказывается в праве возмещения НДС. Правда, последний сможет включить сумму данного налога в стоимость основного средства и перенести ее на расходы через использование механизма амортизации.
На всякий случай мы приведем положительную арбитражную практику для покупателя объекта основных средств, в которой некоторые суды допускают применение вычета НДС на основании счетов-фактур, полученных от организаций, применяющих специальные налоговые режимы. Однако наше личное мнение по данному вопросу, совпадает с позицией налоговых органов: по счетам-фактурам, полученным от организаций, применяющих специальные налоговые режимы, невозможен. Соответственно, решения арбитражных судов – это не более чем «соломинка», надеяться на которую не стоит. Позиция о том, что организация вправе принять к вычету НДС, выставленный в счет-фактуре контрагентом, применяющим упрощенную систему налогообложения, нашла поддержку в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.14 № А67-1209/2013; постановлении ФАС Московского округа от 25.09.12 № 40-79771/11-90-347, постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.06.12 № А53-10773/2011, постановлении ФАС Уральского округа от 14.04.11 № Ф09-1071/11-С2, постановлении ФАС Центрального округа от 02.11.10 № А54-7465/2009С8.
Более того, у организаций, которые во время применения специального налогового режима выставят счета-фактуры от своего имени, возможно возникновение проблем с точки зрения законности применения соответствующего налогового режима. Пока чиновники Минфина стоят на позиции, что если организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, и выставляет покупателям-организациям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то у нее возникает обязанность уплатить НДС в бюджет, но при этом выставление счета-фактуры не лишает права на применение специального налогового режима (письмо Минфина от 07.08.13 № 03-11-11/31784). Тем не менее, естественно, что чересчур злоупотреблять данным мнением не стоит, тем более, что собственно продавец никакой выгоды от выставления счета-фактуры не получает, поскольку он однозначно должен перечислить сумму данного налога в бюджет.
Еще более запутанной является ситуация, когда через определенное время после приобретения основного средства организация изменяет налоговый режим. Например, Минфин указывает, что если организация, применяющая УСНО, приобрела объекты капитального строительства, но не ввела их в эксплуатацию до даты изменения налогового режимы, то после перехода на общий режим налогообложения она вправе принять к вычету НДС, ранее предъявленный застройщиками, а также продавцами строительных товаров, использованных для проведения строительных работ (письмо Минфина от 01.10.13 № 03-07-15/40631). При этом еще раз подчеркнем, что ключевым фактором, определяющим возможность вычета НДС в данной ситуации, является то, что основное средство не вводилось покупателем/заказчиком в эксплуатацию. Всё вышесказанное справедливо и для организации, которая во время приобретения основного средства применяла упрощенную систему налогообложения.
Задача. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела основное средство у поставщика, применяющего общую систему налогообложения, за 590 тыс. р., в т.ч. НДС 90 тыс. р.
До ввода в эксплуатацию покупатель также перешел на общую систему налогообложения. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
Решение. Первоначально сумма НДС по приобретенным ценностям должна быть учтена в сумме первоначальной стоимости объекта основных средств.
Дебет 08 Кредит 60 – 590 тыс. р., учтена стоимость объекта во время применения УСНО с учетом суммы НДС, выделенной продавцом в счет-фактуре;
После перехода на общую систему налогообложения, но до ввода объекта в эксплуатацию, покупатель получает право на восстановление НДС с его последующим принятием к вычету:
Дебет 08 Кредит 60 – 90 тыс. р., восстановлен НДС, который был учтен в стоимости основного средства до ввода объекта в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60 – 90 тыс. р., отражен НДС по приобретенному ОС;
Дебет 01 Кредит 08 – 500 тыс. р., объект основных средств введен в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 19 – 90 тыс. р., НДС по приобретенному объекту основных средств принят к налоговому вычету.
Однако, суммы НДС, который был включен в стоимость основного средства, приобретенного в период применения ЕНВД и введенного в это время в эксплуатацию, при переходе на общую систему налогообложения к вычету не принимается. Соответствующая позиция была изложена в письме Минфина от 26.02.13 № 03-07-14/5489. В обоснование своей позиции Минфин привёл довод, что порядок принятия к вычету НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету с учетом этого налога, Налоговым кодексом просто не предусмотрен. Он существует только в отношении товаров, но не объектов основных средств.
Акцентируем внимание читателя и еще на одной ситуации, которая нередко оказывается предметом судебных разбирательств – возведение основных средств собственными силами, в том числе строительство объектов. В данном случае, ключевым вопросом в спорах между организациями и налоговыми органами оказывается то, что же является всё-таки работами, выполняемыми собственными силами. Ведь естественно, что в большинстве случаев присутствует определенное сотрудничество при осуществлении строительства.
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (п. 1 ст. 11 НК РФ). Свой комментарий данному положению высказал и Минфин: в письме от 09.09.2010 № 03-07-10/12 было указано, что строительно-монтажные работы для собственного потребления - это работы капитального характера, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя. Поэтому если строительно-монтажные работы выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения у организации не возникает. Но фактически в данном случае не рассматривается ситуация, когда выполнение строительно-монтажных работ осуществляется собственными силами.
Данный вопрос имеет достаточно длинную историю. Так, в письме Минфина от 16 января 2006 года № 03-04-15/01 было указано, что в соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.
Однако в решении ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 суд признал не соответствующим Налоговому кодексу письмо Минфина от 16.01.2006 № 03-04-15/01 в той части, в которой оно разъясняет порядок определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ смешанным способом. Суд указал, что налоговая база в данном случае не должна включать в себя стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками.
Аналогичная позиция была неоднократно озвучена и в решениях окружных судов. Так, по мнению ФАС Северо-Западного округа, высказанному в Постановлении от 18 февраля 2005 г. по делу № А56-19358/04, отдельные работы, выполненные подрядной организацией, в объем, а также в стоимость работ, выполненных организацией собственными силами для собственных нужд, не включаются, так как налогоплательщик приобретает эти работы, а не выполняет их сам.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2004 г. по делу № Ф04/1972-239/А75-2004 указано, что, даже если организация оказывает подрядчику содействие в виде предоставления оборудования, проведения технического контроля силами собственного персонала, но сама строительные работы не ведет, действия организации не могут расцениваться как расходы по выполнению ею строительно-монтажных работ для собственного потребления
Важным также является и замечание о том, что ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, к строительно-монтажным работам не относится и, соответственно, не признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) (Письмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.02.2007 № А40-59027/05-98-450). Ведь действительно, в ряде случаев отличить ремонтные работы от строительно-монтажных затруднительно.
При проведении ремонта с привлечением подрядной организации сумму НДС, предъявленную подрядчиком, организация вправе принять к вычету на дату подписания акта при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Однако, кроме ремонта к строительно-монтажным работам могут быть отнесены и отдельные виды работ по реконструкции, модернизации объекта, не говоря уже о его достройке. Иногда отдельные виды строительных работ осуществляются при монтаже оборудования. Например, чтобы установить многие виды тяжелого оборудования под них подводится фундамент. Официальная позиция по данному вопросу выражена в Письме Минфина № 03-07-11/142 от 29.05.2007: операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом обложения НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Однако данный вопрос действительно спорный. Арбитражные суды обращают внимание на то, что при определении объекта налогообложения законодатель использовал словосочетание «строительно-монтажные работы», а не просто строительные или просто монтажные работы. Это словосочетание предполагает, что монтаж и строительство должны производиться неразрывно. Только в этом случае монтажные работы будут являться объектом обложения НДС. В Постановлении ФАС Московского округа от 28.03.2012 № А40-10464/11-129-46 судьи указали, что Классификатором ОК 004-93 установлено, что работы по монтажу оборудования не относятся к строительно-монтажным на том основании, что у них разные коды: 4560521 для строительно-монтажных работ и 4560522 для работ по монтажу оборудования.
Не менее важной является и проблема, когда при проведении строительно-монтажных работ заказчик, для которого осуществляется строительство, выделяет для него материалы (например, как давальческое сырье), но при этом сам строительно-монтажные работы не осуществляет. Мы полагаем, что в такой ситуации налогооблагаемой базы по НДС не возникает на том основании, что собственно нет строительно-монтажных работ, то есть нет деятельности. А то, что организация несет на приобретение своего будущего объекта определенные затраты, то это всё-таки не деятельность и соответствующие затраты не должны облагаться НДС.
Более того, передача материалов на строительство в качестве давальческого сырья не является их реализацией, поскольку право собственности на материалы по-прежнему остается у заказчика. Следовательно, при передаче подрядчику материалов в качестве давальческого сырья не возникает объекта налогообложения по НДС ни в связи с выполнением строительно-монтажных работ собственными силами для собственного потребления, ни в связи с осуществлением операции по реализации материалов. Соответствующая позиция изложена в Письме Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05, а также Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08, Постановлении ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/14232-10-2 и от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10).
В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами для собственного потребления необходимо начислять в конце каждого налогового периода. На это прямо указывает п. 10 ст. 167 НК.
Дебет 19 Кредит 68 – начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами для собственного потребления. по мере осуществления строительства;
Сложнее ситуации обстоит с вычетом сумм ранее начисленного налога. Бухгалтерская запись по предъявлению к вычету соответствующих сумм, очевидна:
Дебет 68 Кредит 19 – предъявлен к возмещению из бюджета НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ выполненных собственными силами для собственного потребления.
А вот момент, в который может быть сделана соответствующая запись – дискуссионен. Многие организации в целях обеспечения налоговой безопасности и минимизации налоговых рисков не принимают начисленный НДС к вычету до того момента, пока возводимый объект основных средств не введен в эксплуатацию. Действительно, больших возражений со стороны налоговых органов соответствующий подход не встретит, поскольку в данном случае организация не возмещает налог из бюджета. Главное в этом случае уложиться в отведенный на возмещение НДС из бюджета период – 3 года – в течение которого суммы могут быть предъявлены к вычету. Пропуск же этого срока приведет к невозможности возмещения НДС.
Но существует и иная позиция, которая была озвучена в том числе и в письме ФНС от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@, в соответствии с которым НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом принимается к вычету в порядке, установленном абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, то есть на момент определения налоговой базы по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами для собственного потребления. Это последнее число каждого налогового периода. Следовательно, многие организации делают вывод, что принять к вычету НДС на объем рассматриваемых работ организация может в том же налоговом периоде, в котором он был начислен к уплате. Однако подобный подход не может не вызывать недоумение у налогоплательщика: зачем в одном и том же периоде начислять НДС и ставить ту же сумму на возмещение из бюджета?
По нашему мнению, никакого парадокса в данной ситуации нет. Ведь кроме желания организации принять суммы НДС к возмещению из бюджета существуют и иные условия, которые также необходимо соблюсти. Например, возводимый объект не будет участвовать в деятельности, облагаемой НДС. Соответственно при наличии данного условия организация не сможет принять суммы НДС к возмещению из бюджета.
Ключевой момент здесь – это направление использования возводимого объекта. При этом во время строительства организация может предполагать одну ситуацию, а по его окончании будет вынуждена изменить свои намерения. Например, при осуществлении строительства организация думала, что будет использовать объект в деятельности облагаемой НДС, а затем обстоятельства ее деятельности существенным образом изменились. В этом случае, НДС, начисленный на объем строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами для собственного потребления и принятый к вычету в установленном порядке (например, в соответствии с позицией, изложенной в письме ФНС от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@), нужно восстановить к уплате в бюджет в тех случаях, когда построенный объект ОС начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС (абз. 4 п. 6 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Исключением являются следующие случаи:
- объект к моменту его использования в не облагаемых НДС операциях оказался полностью самортизирован (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ);
- с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло 15 лет и более (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).
Первое исключение вполне логично, поскольку стоимость объекта в любом случае уже равна 0. Второй случай представляет собой фактически льготу, предоставленную налогоплательщику в случае столь длительного использования самостоятельно возведенного объекта в деятельности, облагаемой НДС.
Определенные сложности возникают по вопросу начисления и уплаты НДС по операциям приобретения основного средства у организации-банкрота. Суть проблемы состоит в том, что на основании ст. 161 НК (п. 4.1) при приобретении основного средства банкрота, являющегося плательщиком НДС, покупатель такого объекта признается налоговым агентом, а соответственно вместо того, чтобы заплатить сумму НДС продавцу, то есть банкроту, должен уплатить ее бюджет.
Однако у судей данная позиция поддержки не нашла. Более того Пленум ВАС РФ в Постановлении от 25.01.2013 № 11 рассмотрел подобную ситуацию и принял решение, что при продаже в ходе конкурсного производства имущества НДС должен исчислять и уплачивать в бюджет собственно банкрот, поскольку именно он в данном случае выступает как налогоплательщик. Объясняется это тем, что в соответствии с содержанием ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» цена, по которой имущество должника реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания НДС) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а далее организатором торгов - должнику. Полученная сумма распределяется по правилам, предусмотренным отдельными статьями 134, 138 Федерального закона № 127-ФЗ.
Интересно, что по данному вопросу даже ФНС в письме от 10.07.2014 № ГД-4-3/13426@) поддержала идею, изложенную в постановлениях Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов, поскольку они являются сложившейся судебной практикой. Такая позиция ФНС была согласована с Минфином. Однако Минфин не всегда разделял такую позицию Минфина, буквально трактуя требования ст. 161 НК. В частности, в письмах от 31.10.2013 № 03-07-11/46604 и от 21.08.2013 N 03-07-11/34210 указано, что при реализации имущества должника, признанного банкротом, организация-покупатель на основании п. 4.1 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ в качестве налогового агента обязана при перечислении денежных средств в оплату приобретаемого основного средства удержать НДС и уплатить его в бюджет.
Независимо от решения данного вопроса, уплаченную в бюджет (или поставщику-банкроту) сумму НДС организация в соответствии с п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вправе принять к вычету при наличии платежно-расчетных документов, подтверждающих уплату НДС, при условии, что основное средство используется в облагаемых НДС операциях.
Вывод. По нашему мнению, при реализации имущества должника, признанного банкротом, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет самим налогоплательщиком-банкротом.
Свои особенности имеют расчеты по НДС при приобретении основных средств в результате осуществления внешнеэкономической деятельности, то есть в результате импорта объекта.
По общему правилу, покупатель, оплачивающий основное средство, которое в момент начала отгрузки или транспортировки не находится на территории РФ, не является налоговым агентом по НДС. Соответственно, он не обязан удерживать налог из суммы, перечисляемой продавцу и уплачивать ее в бюджет.
В то же время необходимо учитывать, что НДС облагается сама операция по ввозу основного средства на территорию РФ, а плательщиком налога является декларант - лицо, которое декларирует или от имени которого декларируется ввозимое основное средство. Более того, НДС с суммы таможенной стоимости товара должны уплачивать и те лица, которые освобождены от исполнения обязанностей плательщиков НДС, и те, кто применяет специальные режимы налогообложения.
Сумма налога, уплаченного при ввозе лицами - плательщиками НДС, принимается к вычету в общем порядке, то есть после принятия приобретенного основного средства на учет, при условии, что оно предназначено для использования в операциях облагаемых НДС. НДС, уплаченный при ввозе лицами - неплательщиками НДС, включается в стоимость приобретенного основного средства, аналогично тому, как в стоимость объекта включается сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, находящемуся на общем режиме налогообложения, покупателем, который применяет специальные налоговые режимы.
Еще один момент, на котором необходимо акцентировать внимание – это начисление НДС при получении объекта в счет вклада в уставный капитал. По основному средству, переданному в счет вклада в уставный капитал, передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет НДС, ранее принятый ею к вычету, в части, пропорциональной остаточной стоимости объекта. Пожалуй, это можно признать обоснованным требованием, поскольку переданный объект больше не используется в деятельности облагаемой НДС, а потому с его недоамортизированной остаточной стоимости сумма НДС должна быть восстановлена.
Порядок восстановления и отражение соответствующей суммы на счетах зависит от порядка передачи объекта, но очевидно, что соответствующая сумма должна быть отражена по кредиту счета 68 и дебету счета учета какого-либо счета учета расчетов по вкладам в уставный капитал других организаций (то есть либо сразу на счете 58 или же транзитом через счет 76).
Принимающая сторона должна учесть этот НДС в порядке аналогичном НДС по приобретенным ценностям в корреспонденции со счетом «Добавочный капитал», а затем может принять его к вычету (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ):
Дебет 19 Кредит 83 – учтен НДС по основным средствам, полученным в счет вклада в уставный капитал.
Таким образом, в большинстве случаев, за исключением ситуации, когда основное средство приобретает организация, использующая упрощенную систему налогообложения, суммы НДС не увеличивают первоначальную стоимость объекта и учитываются обособленно.
|
