Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков
|
Скачать 1.76 Mb.
|
| АНО ВПО ЦС РФ «РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ» На правах рукописи Камалиев Тимур Шамильевич НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ специальность 08.00.10 - «Финансы денежное обращение и кредит» Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Н.А. Дорофеева Москва 2009 СОДЕРЖАНИЕ Введение ………………………………………………………………..…..……..3 1. Теория, методология, законодательная и нормативная база налогового администрирования ……………...….….….10 1.1. Сущность и методы налогового администрирования ………………….….10 1.2. Законодательная и нормативная база налогового администрирова-ния……………………………………………………..…..........24 1.3. Особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков ……………………………………………………….........34 2. Анализ организации и эффективности налогового администрирова-ния крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли ……………….….…..57 2.1. Организация налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков …………………………………………………..…….…..57 2.2. Эффективность налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли….……………………………………….64 2.3. Анализ проблем, связанных с несовершенством законодательной и нормативной базы налогового администрирова-ния.………………….........73 3. Направления совершенствования налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков ………………………….………....……92 3.1. Планирование выездных налоговых проверок, содержание и методы предпроверочных мероприятий налогового контроля ……...………92 3.2. Методика и результативность предпроверочного анализа ……..…...…...105 3.3. Предложения по уточнению и изменению отдельных положений Налогового кодекса РФ ....………………………………………………....…....134 Заключе-ние…………………………………………………………….…..……146 Литерату-ра……………………………………………………………...….........154 Приложе-ния……………………………………………………………....……...168 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. Обеспечение полного и устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей является важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства. Решение этой задачи связывается в настоящее время с налоговым ад-министрированием. Повышение уровня налогового администрирования в настоящее время определено как важное направление налоговой политики, как потенциальный резерв дальнейшего снижения налогового бремени, обеспечения равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков и снижения издержек, связанных с функционированием налоговой системы. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации направлено на формирование оптимальных отношений между бизнесом и государством. Важнейшим направлением этой работы является улучшение качества налогового администрирования налогоплательщиков. В первую очередь это касается крупнейших налогоплательщиков, вклад которых в формирование бюджета Российской Федерации постоянно возрастает и составляет по разным источникам от половины до трех четвертей всех налоговых поступлений. В достижении положительной динамики этого показателя значительную роль сыграло выделение группы крупнейших налогоплательщиков в качестве самостоятельного объекта налогового администрирования. Однако определенное обособление и становление налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков воспринимается и оценивается неоднозначно как со стороны налогоплательщиков, так и с позиции ее соответствия принятой в стране структуры государственного устройства и системы управления. В настоящее время администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется на основе общих положений Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), в котором нет соответствующего отражения их специфических особенностей. Вся специфика налогового администрирования этой категории налогоплательщиков отражается в подзаконных актах налогового ведомства: приказах, инструкциях, методических указаниях, положениях, которые нередко не соответствуют положениям НК РФ. Тем не менее, многие ученые и специалисты отмечают наличие существенных особенностей их администрирования. Нередко высказываются противоположные мнения по оценке положительных и отрицательных сторон складывающейся системы налогового адми-нистрирования крупнейших налогоплательщиков. К дискуссионным вопросам относятся основания и степень участия налоговых администраций различных уровней управления в администрировании крупнейших налогоплательщиков, методы осуществления отдельных этапов налогового администрирования, оценка эффективности налогового администрирования, учет отраслевой специфики отдельных групп крупнейших налогопла-тельщиков. Степень научной разработанности. Общие вопросы теории, практики организации и методов налогового администрирования рассматриваются в работах: Аронова А.В., Арутюнова А.А., Борьяна Ю.Б., Гончаренко Л.И., Груниной Д.К., Дадашева А.З., Дорофеевой Н.А., Игнатовой Т.В., Кашина В.А., Кириной Л.С., Князевой О.В. Красницкого В.А, Мироновой О.А., Непесова К.А., Нешитого А.С., Павловой Л.П., Панского В.Г., Паскачева А.Б., Перонко И.А., Пономарева А. И., Ханафеева Ф.Ф., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др. Научные исследования налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков развиваются с некоторым отставанием от становления самой системы. Этому вопросу посвящены работы: Адамова Н.А., Вахитова Р.Р., Воскресенского С.С., Горулько И.А., Ефимова А.В., Зарипова В.М., Зрелова А.П., Кудряшовой Е.В., Осокиной И.В., Пепеляева С.Г., Разгулина С.В., Шевцовой Т.В., Черника Д.Г. В них дискуссируется целесообразность построения обособленной системы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, формы участия в ней налоговых органов различных уровней управления. Анализируется зарубежный опыт, оценивается эффективность налогового администрирования, обосновываются отдельные предложения по необходимости совершенствования законодательной базы, подвергается критике достаточно сложный и не вполне совершенный механизм контроля за деятельностью крупнейших налогоплательщиков. Вместе с тем актуальными и недостаточно исследованными остаются вопросы формирования законодательной и нормативной базы, организации и методов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков с учетом присущих им особенностей, что определило выбор цели и задач исследования. Цель и задачи исследования заключается в теоретическом обоснова-нии и выработке предложений по развитию и совершенствованию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. Для реализации поставленной цели решены следующие задачи: - исследованы теоретические основы, уточнена сущность и выявлены особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков; - изучен зарубежный опыт налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков; - проанализирована законодательная и нормативная база, регламенти-рующая налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков и обоснованы предложения по ее совершенствованию; - исследована эффективность деятельности межрегиональной инспекции по администрированию крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли и выявлены влияющие на нее факторы; - исследованы результаты контрольной деятельности межрегиональной ин-спекции по крупнейшим налогоплательщикам и выявлены типичные налого-вые нарушения и причины их совершения; - обоснованы предложения и методические рекомендации по совершенствованию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. Предметом исследования выступают налоговые отношения между крупнейшими налогоплательщиками и государством. Объект исследования – крупнейшие налогоплательщики газовой от-расли, администрируемые межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2. Исследования проводились на основе опыта деятельности указанной инспекции по налоговому администрированию организаций в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации природного газа. Теоретической и методологической основой исследования послужи-ли научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового администрирования в целом и крупнейших налогоплательщиков в частности. При проведении исследований по избранной теме применялись следующие методы: абстрактно-логический, статистико-экономический, горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ, расчетно-конструктивный, экспериментальный и др. Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации по вопросам администрирования крупнейших налогоплательщиков, справочные материалы и рекомендации налоговых органов; научная литература по отечественному и зарубежному опыту администрирования крупнейших налогоплательщиков, открытые данные существующих форм отчетности по результатам отдельных этапов налогового администрирования и статистическая отчетность по этому вопросу. Основные научные результаты исследования, полученные авто-ром. Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических, методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, позволивших выявить его специфику, предложить систему мер по ее учету в практике налогового администрирования. Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и представляющие научную новизну: • уточнена сущность понятия «налоговое администрирование», положенного в основу данного исследования; • определены и систематизированы специфические особенности крупнейших налогоплательщиков, предложены меры по их учету в практике налогового администрирования, что обеспечило целенаправленный системный подход к обоснованию рекомендаций по совершенствованию организации и методов их налогового администрирования; • дана оценка результатов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли, при которой выявлена тенденция ухудшения количественных и качественных показателей контрольной деятельности межрегиональной инспекции; • выявлены наиболее распространенные налоговые нарушения по основ-ным налогам, взимаемым с крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли, вскрыты их причины: занижение цен реализации, необоснованное завышение расходов, связанных с производством и реализацией продукции, неправомерное предъявление к возмещению суммы налога на добавленную стоимость по услугам транспортировки на экспорт и предложены пути их предупреждения, что позволяет сконцентрировать контрольную деятельность и повысить ее эффективность; • обоснованы предложения по совершенствованию организации и методов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли, включающие разработанную и апробированную методику предпроверочного анализа, применение которой повысит результативность выездных налоговых проверок; • выявлены недостатки существующей законодательной базы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков и обоснованы предложения по ее совершенствованию, включая внесение дополнений в НК РФ, что позволит обеспечить четкость и стабильность отношений налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками, и повысит эффективность их налогового администрирования. Практическая значимость исследования состоит в том, что разрабо-танные предложения и рекомендации по систематизации теории и практики налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков с учетом особенностей их деятельности позволят повысить эффективность налоговой системы страны. Применение рекомендуемой автором методики предпрове-рочного анализа крупнейших налогоплательщиков позволит сконцентрировать контрольную деятельность налоговых органов на наиболее значимых моментах и повысить ее результативность. Разработанные и апробированные методы выявления и расследования распространенных налоговых нарушений по основным налогам могут использоваться в практике налогового администрирования. Предложения автора по совершенствованию законодательной базы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков могут быть использованы при внесении изменений в Налоговый кодекс РФ по этому во-просу. Апробация и внедрение результатов исследования. Основные поло-жения диссертации и выводы, полученные в результате исследования, докладывались на научных конференциях «Российского университета кооперации» в 2007-2008 годах, на семинаре по обучению сотрудников территориальных налоговых органов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации формам и методам проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков с учетом их отраслевой специфики – газовая отрасль (сентябрь 2008 года), на Всероссийском совещание - семинаре с работниками налоговых органов по вопросам методологии и организации контрольной работы налоговых органов (ноябрь 2008 года), используются в учебном процессе по курсу «Налоговое администрирование». Полученные практические результаты исследований по выявлению особенностей администрирования крупнейших налогоплательщиков и предложенная методика предпроверочного анализа используются в практической деятельности межрайонных инспекций ФНС России: № 9 по Московской области (справка от 30.12.08 №01-22/0364) и по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области (справка от 30.12.2008 №01-60/00536). Предложения по совершенствованию законодательства по вопросам налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков приняты к рассмотрению комитетом по бюджету и финансам Государственной думы РФ (справка от 22.01.2009 № 341). Основные содержание диссертации опубликовано в 8 научных работах (в том числе три в журналах, входящем в список ВАК РФ) общим объемом 2,96 печатных листа, в том числе 2,8 печатных листа авторские. Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, приложений. Она содержит 14 таблиц, 5 рисунков и 5 приложений. 1. Теория, методология и законодательная и нормативная база налогового администрирования. 1.1. Сущность и методы налогового администрирования. Обеспечение полного и устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей является важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства. Решение этой задачи связывается в настоящее время с налоговым администрированием. Повышение уровня налогового администрирования в Бюджетном послании Президента Федеральному собранию «О бюджетной политике в 2004 году» определено как важное направление налоговой политики, как потенциальный резерв дальнейшего снижения налогового бремени, обеспечения равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков и снижения издержек, связанных с функционированием налоговой системы [47]. В России термин «налоговое администрирование» был внесен в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику. Под администрированием толковые словари, как правило, понимают управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа дела [55]. Вероятно, на настоящий момент такое определение не лишено доли истины. Одним из первых в России о сущности налогового администрирования упоминает в 1997 году Оспанов М.Т. в работе «Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений» [113]. В ней налоговое администрирование понимается как осуществление налоговой администрацией в пределах ее компетенции функций и полномочий, установленных ей государством и налоговым законодательством. Главная составная часть его - система управления налогами. Она, включает комплекс мер: по оптимизации структуры налогов; по совершенствованию механизма их взимания, налогового учета и отчетности; по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов; по соблюдению установленных налоговым законодательством прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков; по распределению налоговых поступлений между бюджетами разных уровней; по сбору и анализу получаемых результатов; по подготовке предложений по повышению их эффективности; гармонизации налоговых отношений всех участников процесса налогообложения. |
Похожие:
 |
Опыт документально-публицистического осмысления Вполне естественной реакцией налогоплательщиков на любой налог является желание избежать налогообложения или, по крайней мере, снизить... |
|
Руководство администраторами хостинга Системное администрирование, Администрирование сетей, Администрирование Linux, Администрирование серверов, Администрирование *nix,... |
|
Методические указания для магистрантов направления 38. 04. 01 «Экономика» «Экономика», магистерской программы 38. 04. 01. 17 «Налоги и налоговое администрирование»): Учебно-методическое пособие Ростов н\Д:... |
|
• Руководство it-подразделением Высоконагруженные системы, Unix, Nginx, Kvm, Администрирование Linux, Zabbix, Системное администрирование |
 |
Учебно-методический комплекс дисциплины «Администрирование информационных систем» Математическое обеспечение и администрирование информационных систем Форма подготовки (очная) |
|
Выпускная квалификационная работа Основы параллельного программирования... Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Красноярский государственный педагогический университет... |
|
Виталий Давудов Информационные системы и технологии Управление людьми, Сетевые технологии, Cisco ccnp, Системы виртуализации, Проектирование сетей, Телекоммуникации, Администрирование... |
|
Конкурсное задание по компетенции Сетевое и системное администрирование Утверждено приказом Министерством образования и науки Российской федерации от 09 декабря 2016 года N1548 в виде Федерального образовательного... |
|
Иван Кореньков it-консалтинг, менеджмент проектов Местоположение Ит- администрирование баз данных Microsoft sql server 2000- администрирование сетевой инфраструктуры Microsoft Windows (2 домена,... |
|
Рабочая программа дисциплины б 27 проектирование мобильных систем... Целью освоения дисциплины является формирование у студентов теоретических основ и практических навыков программной разработки мобильных... |
|
Приднестровской молдавской республики часть первая Налоговое законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах, сборах и пошлинах |
|
Сущность налогового планирования в современной экономической теории 10 Соотношение понятий «налоговое планирование», «уклонение от уплаты налогов» и смежных с ними категорий 51 |
|
К сведению налогоплательщиков! Межрайонная ифнс россии №3 по Ямало-Ненецкому... Телефон справочной службы г. Тарко-Сале (834997) 2-47-12, приемной 2-65-80, факс 2-45-88 |
|
Виды налогов и налоговое законодательство Многочисленные изменения, в том числе и придание гибкости в налоговой системе Китая это экономический результат этой страны за последние... |
|
Налоговое управление Инструкции для Формы w-8eci ... |
|
Наркоконтроль Тверские наркополицейские пресекли деятельность одной из крупнейших и опаснейших преступных наркогруппировок «туристов» |