Заключение
В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам анализа организации бухгалтерского учета расчетов ООО «БУШЕ» с бюджетом по налогам и сборам необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части дипломной работы выяснилось, что предприятия и организации всех форм собственности осуществляют расчеты с бюджетом по налогам и сборам. Целью бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных расчетов. Задачами бухгалтерского учета являются правильное формирование налоговой базы, обоснованное применение налоговых льгот; правильное применение ставок налога, правильный расчет данных для налоговых вычетов, своевременная уплата налога в бюджеты и своевременное представление отчетности по налогу. Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам достаточно подробно регламентирован нормативно-правовыми актами. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам в России является сближение принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности с требованиями МСФО
Практическая часть дипломной работы была посвящена изучению системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере предприятия ООО «БУШЕ». Как показало исследование, в ООО «БУШЕ» используется общая система налогообложения. Данное предприятие является плательщиком Налога на прибыль организаций, Налога на добавленную стоимость, Налога на имущество, Транспортного налога, Налога на доходы физических лиц и Единого социального налога.
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован с помощью программы «1С – Бухгалтерия версия 7.7». С помощью программы по каждому виду налогов в программе формируется Карточка счета. Программа позволяет также автоматизировать составление регистров налогового учета и налоговой отчетности.
Результаты проведенного изучения расчетов ООО «БУШЕ» с бюджетом по налогам и сборам подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «БУШЕ» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о расчетах с бюджетом по состоянию на 1 января 2007 г.
Анализ действующей на предприятии системы налогообложения показал, что на предприятии нерационально организован налоговый учет и практически не используются предусмотренные налоговым законодательством методы минимизации налогов. В связи с этим в работе был разработан ряд мероприятий, направленных на минимизацию налоговых платежей ООО «БУШЕ» и совершенствование учетной работы на предприятии.
В ходе работы выяснилось, что исчисление и уплата НДС в ООО «БУШЕ» осуществляется в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. В работе была отмечена плохая организация налогового планирования на исследуемом предприятии. В частности, не производятся вычеты по НДС в части оплаченных командировочных расходов и горюче-смазочных материалов, приобретенных за наличный расчет на автозаправочных станциях. В общей сумме данные вычеты имеют довольно значительный размер, и исследуемое предприятие в итоге теряет возможность более эффективного использования данных денежных средств.
Для совершенствования системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС и минимизации налогообложения ООО «БУШЕ» были рекомендованы следующие мероприятия:
- горюче-смазочные материалы приобретать по безналичному расчету по договору с топливной компанией, что обеспечит наличие счета-фактуры;
- оплачивать часть командировочных расходов с расчетного счета с целью получения счета-фактуры.
С целью минимизации налога на прибыль ООО «БУШЕ» было предложено создать резерв по сомнительным долгам и применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств. Кроме того, для предприятия целесообразно списывать 10 % стоимости амортизированного имущества при его приобретении на расходы.
Как показало исследование, ООО «БУШЕ» осуществляет расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в соответствии с требованиями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Порядок налогообложения работников ООО «БУШЕ» зависит от налогового статуса. Проведенные расчеты свидетельствуют о том, что налогообложение физических лиц налоговых нерезидентов носит дискриминационный характер по сравнению с налогообложением резидентов.
В ходе работы был выявлен ряд недостатков в организации расчетов ООО «БУШЕ» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. В частности, можно отметить плохую организацию аналитического учета начисленных сумм налога, льгот, вычетов и налогооблагаемой базы, что свидетельствует об ослабленном контроле на данном участке бухгалтерской работы.
В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов ООО «БУШЕ» с бюджетом и персоналом по налогу на доходы физических лиц можно порекомендовать:
- разработать регистр аналитического учета для отражения расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации;
- применять субсчета второго порядка к субсчету 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» для учета сумм налога, удержанных и уплаченных в бюджет по различным ставкам, что обеспечит дополнительный контроль за состоянием расчетов.
В качестве недостатка в организации исчисления и уплаты транспортного налога в условиях ООО «БУШЕ» был отмечен тот факт, что на предприятии не ведется налоговый учет по данному налогу. Расчет транспортного налога осуществляется на основании данных бухгалтерского учета, при этом регистры налогового учета не ведутся. В связи с эти для исследуемого предприятия была разработана форма налогового регистра для учета сумм транспортного налога за налоговый период. На основании данного регистра ООО «БУШЕ» удобно будет заполнять налоговую декларацию по транспортному налогу.
С целью минимизации транспортного налога ООО «БУШЕ» были предложены следующие мероприятия:
- своевременно снимать транспортные средства с учета при их ликвидации или выбытии;
- при приобретении транспортного средства по договору лизинга предусматривать в договоре условие его регистрации на лизингодателя, что позволит исследуемому предприятию не платить транспортный налог с объекта лизинга;
- при продаже транспортных средств покупателям, которые не могут оплатить покупку в момент заключения сделки, включить в договор условие о рассрочке платежа, что позволит снять с регистрации транспортное средство в момент заключения договора и после этого не платить транспортный налог.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 24 июля 2007 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)
Приказ МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год»
Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»
Приказ Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»
Приказ МНС РФ от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»
Приказ Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» (с изменениями от 9 января 2007 г.)
Артельных И.В. «Зарплатные» налоги и взносы: таблицы для самопроверки // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 5. – С. 16-18
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.ИНФРА-М, 2007. – 315 с.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.ИНФРА-М, 2007.- 508 с.
Бехтерева Е.В. Налоговая отчетность. Налог на доходы физических лиц // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 10. – С. 23-24
Бехтерева Е.В. Налоговая отчетность. НДС // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 9. – С. 16-18
Бурова Т. Вернем «заграничный» НДС // Расчет. – 2007. - № 8. – С. 16-18
Бушмелева Н.В. Учет налога на прибыль // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 2. – С. 35-36
Гарнов И.Ю. Регистры налогового учета при расчете налога на прибыль // Бюджетный учет. – 2007. - № 7. – С. 41-42
Гетьман В.Г. Финансовый учет. Учебное пособие. М.Проспект, 2007. – 356 с.
Горбик Ю. 2-НДФЛ: отчитаемся о доходах работников // Московский бухгалтер. – 2007. - № 5. – С. 16-18
Гордукова Е.В. Порядок заполнения и представления формы 2-НДФЛ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- 2007. - № 5. – С. 35-36
Горшкова И. Налог на имущество: не все так просто // Новая бухгалтерия. – 2007. - № 8. – С. 15-18
Губанков А. МСФО 12 «Налоги на прибыль» // Финансовая газета. – 2006. - № 43. – С. 8
Деменко А. НДС: жди перемен // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 16-17
Демина А.Н. 2-НДФЛ: нестандартные ситуации // Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. - № 6. – С. 15-18
Заббарова О.А., Гусынина И.А. Сравнительная характеристика сущности, методики расчета и отражения в учете и отчетности отложенных налогов согласно ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль» и МСФО 12 «Налоги на прибыль» // Все для бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 29-31
Иоффе Л. Заполняем справку о доходах физического лица // Практический бухгалтерский учет. – 2007. - № 1. – С. 15-18
Каганова И. Проблемы раздельного учета НДС // Финансовая газета. – 2007. - № 32. – С. 6
Карпова Н.В. Налог на имущество организаций. На что налогоплательщикам нужно обратить внимание при проверке? – 2007. - № 4. – С. 15-18
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. Учебник. М.Проспект, 2007. – 412 с.
Кушнарева И.М. Порядок представления отчетности по НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 6. – С. 14-15
Лермонтов Ю.М. НДФЛ: уроки судебной практики // Налоговые споры. – 2007. - № 4. – С. 25-28
Лермонтов Ю.М. НДС - 2008 // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 16-19
Лермонтов Ю.М. Представление сведений в налоговые органы по налогу на доходы физических лиц // Финансовая газета. – 2007. - № 10. – С. 6
Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. – М.: Вершина, 2006. – 276 с.
Михайлов И. НДФЛ-2006: подводим итоги // Новая бухгалтерия. – 2007. - № 2. – С. 41-42
Новоселов К.В. Налог на прибыль в 2006-2007 г. – М.: АКДИ Экономика и жизнь. – 2006. – 256 с.
Ольховатская Т. Налогообложение материальной выгоды // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 16-18
Попова А.Х. Разработка системы контроля налоговых платежей в целях оптимизации стоимости готовой продукции при адаптации к МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 4. – С. 25-27
Пирогова Г.В., Павлова Л.П. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник. – 2007. - № 5. – С. 19-21
Разгулин С. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации // Бюджет. – 2007. - № 6. – С. 15-18
Саркарова В.М. Как заполнить декларацию по НДФЛ за 2006 год // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 7. – С. 16-18
Семенов М.В. Анализируем финансовый результат и налогооблагаемую прибыль // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 7. – С. 32-33
Совалина С.Ю. Новое в НДФЛ // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 1. – С. 25-28
Соколова И. Порядок возврата НДС // Финансовая газета. – 2007. - № 25. – С. 4
Соколова И. Особенности уплаты НДС налоговыми агентами // Финансовая газета. – 2007. - № 18. – С. 25-26
Тарасова Е.Н. «Прибыльные» авансы: детали расчета // Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. - № 14. – С. 28-30
Тишина Е.А. Новая форма справки N 2-НДФЛ: порядок заполнения // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 2. – С. 33-34
Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 14. – С. 35-38
Чехарина З.А., Хромова М.Н., Белый А.И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. – 2007. - № 6. – С. 15-18
Приложения
|
