3.2. Практика ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам в ООО «БУШЕ»
ООО «БУШЕ» производит исчисление налога на прибыль организаций в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Как уже отмечалось, в ООО «БУШЕ» разработана и применяется учетная политика для целей налогообложения, в том числе в части налога на прибыль (таблица 3.2).
Таблица 3.2
Учетная политика ООО «БУШЕ» для целей налогообложения
Элементы учетной политики
|
Способы налогового учета
|
Основание
|
Метод признания доходов / расходов
|
Метод начисления
|
Ст. 271-273 НК РФ
|
Метод оценки сырья и материалов для определения размеров материальных расходов
|
Метод оценки по средней стоимости
|
П. 8 ст. 254 НК РФ
|
Резервы по сомнительным долгам
|
Резерв не создается
|
Ст. 266 НК РФ
|
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
|
Резерв не создается
|
Ст. 267 НК РФ
|
Резерв расходов на ремонт основных средств
|
Резерв не создается
|
Ст. 324 НК РФ
|
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год
|
Резерв не создается
|
Ст. 324.1 НК РФ
|
Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам
|
В расходы включаются проценты в пределах 1.1 ставки рефинансирования ЦБ РФ (в рублях), 15 % (в иностранной валюте)
|
Ст. 269 НК РФ
|
Порядок уплаты авансовых платежей
|
Ежемесячно исходя из фактической прибыли
|
Ст. 287 НК РФ
|
Расчет и бухгалтерский учет налога на прибыль осуществляется в ООО «БУШЕ» в следующей последовательности:
Уточняется выручка от реализации продукции;
Рассчитываются расходы, связанные с производством и реализацией:
- рассчитываются материальные расходы;
- уточняется размер расходов на оплату труда;
- производится расчет амортизационных отчислений;
- определяются прочие расходы;
Определяются внереализационные доходы и расходы;
Рассчитывается налогооблагаемая база;
Определяется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный и региональный бюджеты;
Формируются записи на счетах бухгалтерского учета по начислению и перечислению налога;
Составляется налоговая отчетность.
В ООО «БУШЕ» объектом налогообложения является валовая прибыль, которая складывается из прибыли от выполнения работ и оказания услуг, а также от продажи имущества, уменьшаемых на сумму расходов по этим операциям. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.
ООО «БУШЕ» в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2006 г. применяет метод начисления. Доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты. ООО «БУШЕ» не имеет права на определение даты получения дохода по кассовому методу, поскольку в среднем сумма выручки от реализации товаров этой организации без учета НДС значительно превышает один миллион рублей за каждый квартал.
Программа автоматизации налогового учета позволяет ежемесячно формировать налоговые регистры доходов и расходов. Доходы от основной производственной деятельности ООО «БУШЕ» за 2006 год (выручка от выполнения работ и оказания услуг) составили 51761365 руб.
Расходы, которые связаны с выполнением работ и оказанием услуг ООО «БУШЕ», классифицируются следующим образом:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Рассмотрим более подробно процесс формирования данных расходов.
Перечень материальных расходов, осуществляемых ООО «БУШЕ», соответствует приведенному в статье 254 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:
1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;
2) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;
3) комплектующих, используемых при монтаже оборудования;
4) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;
5) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы.
При определении размера материальных расходов для целей налогообложения в ООО «БУШЕ» предусмотрено списание материальных запасов по средней себестоимости.
Расчет средней себестоимости материальных запасов производится автоматически в программе «1С Бухгалтерия». Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. Рассмотрим на примере, как производится расчет. В таблице 3.3 приведены данные об остатках, приобретении и расходе подшипников за декабрь 2006 г.
Порядок расчета средней себестоимости подшипника будет следующим:
а) определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц:
156 000 + 417 000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;
б) определяем себестоимость одного подшипника:
573 000 / 4400=130 руб.;
в) определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство:
2700 х 130=351 000 руб.;
г) определяем остаток материалов на конец месяца:
573 000 - 351 000=222 000 руб.
Себестоимость одного подшипника - 130 руб.
Таблица 3.3
Регистр-расчет средней себестоимости подшипников при отпуске их в производство
руб.
Наименование операции
|
Количество, шт.
|
Цена за единицу
|
Стоимость
|
Остаток на начало месяца
|
1200
|
130
|
156000
|
Поступило за месяц:
7-го числа
|
400
|
110
|
44000
|
12-го числа
|
900
|
125
|
112500
|
17-го числа
|
1100
|
135
|
148500
|
25-го числа
|
800
|
140
|
112000
|
Всего поступило
|
3200
|
|
417000
|
Отпущено в производство
|
2700
|
|
|
Остаток на конец месяца
|
1700
|
|
|
Компьютерная программа позволяет ежемесячно и нарастающим итогом с начала года формировать налоговый регистр учета материальных расходов (таблица 3.4).
Таблица 3.4
Регистр-расчет суммы материальных расходов ООО «БУШЕ» за 2006 год
Руб.
№ п/п
|
Материальные расходы
|
Нарастающим итогом с начала года
|
1
|
Сырье и материалы
|
2098344
|
2
|
Инструменты, инвентарь и спецодежда
|
19632916
|
3
|
Комплектующие изделия
|
3256359
|
4
|
Топливо
|
270049
|
5
|
Работы и услуги производственного характера сторонних организаций
|
1507643
|
|
Итого
|
26766311
|
Как видено из таблицы 3.4, материальные расходы ООО «БУШЕ» за 2006 год составили 9673230 руб.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса, в ООО «БУШЕ» к расходам на оплату труда относятся:
1) суммы заработной платы и выплаты стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;
2) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;
3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;
5) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);
6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера;
7) расходы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
8) расходы на обязательное и добровольное страхование работников, а также пенсионное обеспечение.
В 2006 г. ООО «БУШЕ» учло в составе расходов на производство и реализацию продукции для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на оплату труда в сумме 21655320 руб. Обоснованности данных расходов подтверждена расчетно-платежным ведомостями. Компьютерная программа позволяет получать данные о расходах на оплату труда в целях налогообложения ежемесячно и нарастающим итогом с начала года (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Регистр-расчет расходов на оплату труда за декабрь 2005 года
руб.
Месяц
|
Заработная плата
|
Премии
|
Компенсации
|
Всего
|
Декабрь
|
660123
|
23 541
|
2312
|
685 976
|
Итого с начала года
|
3857823
|
602031
|
102385
|
4562239
|
Таким образом, можно сделать вывод, что затраты на оплату труда в сумме 21655320 руб. ООО «БУШЕ» обоснованно включены в расходы на производство и реализацию работ и услуг в 2006 году, что соответствует требованиям ст. 255 Налогового кодекса РФ.
В состав расходов ООО «БУШЕ» включаются суммы начисленной амортизации по имуществу, подлежащему амортизации. В состав имущества, амортизируемого для целей налогообложения, относятся основные средства и нематериальные активы, которые находятся в собственности у налогоплательщика и используется им для извлечения дохода.
Согласно своей учетной политике, ООО «БУШЕ» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Рассмотрим порядок начисления амортизации ом на примере компьютера первоначальной стоимостью 36000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов основных средств, относящихся к третьей группе, составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.
Годовая норма амортизационных отчислений по компьютеру составляет 25% (100 %:4), ежемесячная норма – 2.08 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений составила 750 руб. (9000 руб.:12 мес., или 36000 руб. х 2.08 %).
Ежемесячно программа автоматизации бухгалтерского учета позволяет формировать регистр налогового учета амортизации основных средств, где указывается сумма начисленной амортизации нарастающим итогом с начала года (Таблица 3.6).
Таблица 3.6
Регистр-расчет суммы амортизации основных средств ООО «БУШЕ» за 2006 г
Руб.
Дата начисления амортизации
|
Наименование объекта
|
Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве работ и слуг
|
Метод начисления амортизации
|
Специальный коэффициент
|
Ежемесячная норма амортизации, %
|
Первоначальная стоимость объекта, руб.
|
Сумма амортизации, руб.
|
31.12.2006
|
Котел отопительный
|
Да
|
Линейный
|
1.5
|
1.04
|
450000
|
7020
|
31.12.2006
|
микроавтобус марки Toyota
|
Да
|
Линейный
|
0.5
|
1.39
|
1000000
|
6950
|
31.12.2006
|
Компьютер
|
Да
|
Линейный
|
-
|
2.08
|
36000
|
750
|
|
………………
|
……………
|
…………
|
……………
|
…
|
…………..
|
……..
|
|
Итого за декабрь
|
х
|
х
|
х
|
х
|
29109106
|
529 102
|
|
Всего за год
|
х
|
х
|
х
|
х
|
29109106
|
1 574 208
|
Как видно из приведенных данных, в 2006 г. ООО «БУШЕ» учло в составе расходов на производство и реализацию работ и услуг для целей исчисления налога на прибыль организаций амортизацию основных средств в сумме 1574208 руб.
Прочие расходы ООО «БУШЕ» - это наиболее крупная и разнообразная по составу группа расходов. Как видно из таблицы 3.7, в 2006 г. ООО «БУШЕ» учло в составе расходов на производство и реализацию продукции прочие расходы в сумме 7431633 руб.
Таблица 3.7
Регистр-расчет суммы прочих расходов ООО «БУШЕ» за 2006 год
Руб.
№ п/п
|
Прочие расходы
|
Нарастающим итогом с начала года
|
1
|
Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке
|
502360
|
2
|
Расходы на командировки
|
62058
|
3
|
Представительские расходы
|
112081
|
4
|
Расходы на рекламу
|
252005
|
5
|
Расходы на ремонт основных средств
|
6254399
|
6
|
Расходы на подготовку и переподготовку кадров
|
145269
|
7
|
Расходы на услуги связи
|
34213
|
8
|
Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
|
69248
|
|
Итого
|
7431633
|
Рассмотрим внереализационные доходы и расходы ООО «БУШЕ». В ООО «БУШЕ» к внереализационным доходам относятся:
1) доходы от сдачи имущества в аренду;
2) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
3) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров;
4) поступления от продажи основных средств.
Налоговый учет перечисленных внереализационных доходов осуществляется в специальном налоговом регистре (таблица 3.8).
Таблица 3.8
Регистр-расчет суммы внереализационных доходов ООО «БУШЕ» за 2006 год
Руб.
Внереализационные доходы
|
Сумма, руб.
|
Доходы от сдачи имущества в аренду
|
240000
|
Доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам
|
173200
|
Штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров
|
205360
|
Списанная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности
|
99360
|
Итого
|
717920
|
Как видно из таблицы 3.8, за 2006 год внереализационные доходы ООО «БУШЕ» составили 717920 руб.
Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством работ и услуг ООО «БУШЕ», к ним относятся:
расходы на ликвидацию зданий и оборудования;
признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, суммы возмещения убытков или ущерба;
расходы на оплату банковских услуг;
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Налоговый учет внереализационных расходов осуществляется в налоговом регистре, формируемом программой (таблица 3.9).
Таблица 3.9
Регистр-расчет суммы внереализационных расходов ООО «БУШЕ» за 2006 г.
Руб.
Внереализационные расходы
|
Сумма, руб.
|
Расходы на ликвидацию зданий и оборудования
|
253620
|
Расходы на оплату банковских услуг
|
15620
|
Признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, суммы возмещения убытков или ущерба
|
25300
|
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности
|
3000
|
Итого
|
297540
|
Как видно из таблицы 3.9, за 2006 год внереализационные расходы ООО «БУШЕ» составили 297540 руб.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется ООО «БУШЕ» в соответствии с нормами, установленными главой 25 Налогового Кодекса РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Формирование налогооблагаемой прибыли и декларации по налогу на прибыль (приложение 6) в ООО «БУШЕ» осуществляется автоматически, данные за 2006 год представлены в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Расчет налога на прибыль ООО «БУШЕ» за 2006 г.
руб.
Показатели
|
Декларация по налогу на прибыль организаций
|
Сумма, руб.
|
Доходы от реализации
|
Лист 02, стр. 010 = Приложение 1, стр. 110
|
51761365
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, всего
|
Лист 02, стр. 020 = Приложение 2, стр. 010
|
40334391
|
в т.ч. материальные расходы
|
Приложение 2, стр. 020
|
26766311
|
расходы на оплату труда
|
Приложение 2, стр. 030
|
4562239
|
суммы начисленной амортизации
|
Приложение 2, стр. 040
|
1574208
|
прочие расходы
|
Приложение 2, стр. 060
|
7431633
|
Внереализационные доходы
|
Лист 02, стр. 030 = Приложение 6 стр. 010
|
717920
|
Внереализационные расходы
|
Лист 02, стр. 040 = Приложение 7 стр. 010
|
297540
|
Налогооблагаемая прибыль
|
Лист 02, стр. 0140
|
11847354
|
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет 6.5 %
|
Лист 02, стр. 0260
|
770078
|
Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет 17.5 %
|
Лист 02, стр. 0270
|
2073287
|
Налог на прибыль, всего
|
Лист 02, стр. 0250
|
2843365
|
Налог на прибыль уплачивается по итогам календарного года, в течение которого ООО «БУШЕ» перечисляет ежемесячные авансовые платежи по данному налогу. Авансовые платежи ООО «БУШЕ» уплачивает ежемесячно исходя из фактической прибыли. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится в размере 1/3 фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал. При этом авансовый платеж за прошедший месяц нужно заплатить до 28-го числа текущего месяца.
Перечисление налога в бюджет в ООО «БУШЕ» отражается записями, приведенными в таблице 3.11.
Таблица 3.11
Бухгалтерские записи по начислению и перечислению налога на прибыль ООО «БУШЕ» за декабрь 2006 года
Руб.
№ п/п
|
Дата
|
Наименование хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
1
|
31.12.2006 г
|
Начислен налог на прибыль организаций за январь 2006 г.
|
91-2
|
68-2
|
212365
|
2
|
15.01.2007 г
|
Перечислен налог на прибыль организаций за январь 2006 г.
|
68-2
|
51
|
212365
|
Как уже отмечалось, ООО «БУШЕ» является плательщиком Налога на добавленную стоимость. Схема документооборота операций по учету НДС в условиях ООО «БУШЕ» для наглядности приведена на рис. 2.1. ООО «БУШЕ» осуществляет ежемесячно исчисление и уплату НДС в бюджет в следующей последовательности:
1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.
2. Определяется сумма налоговых вычетов.
3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов;
4. Налог перечисляется в бюджет;
5. Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.
6. Составляются налоговые декларации.
Рассмотрим более подробно каждый этап учетной работы. Схема документооборота операций по данному налогу приведена на рис. 2.1.
Согласно схеме документооборота (рис. 2.1), основным первичным документами по учету НДС является счет – фактура. ООО «БУШЕ» ведет также журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в редакции Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 № 283).
Рассмотрим на примере порядок расчета НДС по работам и услугам, реализованным на территории Российской Федерации. 10 декабря 2006 года ООО «Гамма» оплатило ООО «БУШЕ» монтажные работы сумму 590000 руб. (в т.ч. НДС 90000 руб.). 15 декабря 2006 года ООО «БУШЕ» был подписан Акт о завершении монтажных работ. Выполнение работ облагается НДС по ставке 18 %. Налоговая база при этом составит 500000 руб. Рассчитаем сумму НДС:
500000 руб. х 18 % = 90000 руб.
Поскольку в данном случае более ранней датой является день оплаты работ, моментом определения налоговой базы является 10 декабря 2006 года.
Счет-фактура полученный
Счет-фактура выставленный
Журнал регистрации полученных счетов-фактур
Журнал регистрации выставленных счетов-фактур
|
