1. НДС
1.0. Изменения в законодательстве
1.0.1. Добавлены новые виды операций, освобождаемых от НДС
Статья 146. Объект налогообложения
2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:
4.1) выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;
8) передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
8.1) передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
15) работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее в настоящей главе - объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.
Реализация работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:
справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Федеральным законом от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации";
копии договора на выполнение указанных в настоящем подпункте работ;
17.2) услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств;
1.0.2. Изменения по НДС для судостроителей и лиц, эксплуатирующих суда
"НДС: проблемы и решения", 2011, N 12
ПОПРАВКИ ПО НДС ДЛЯ СУДОСТРОИТЕЛЕЙ И МОРЯКОВ
Правительство время от времени обращает внимание на те или иные отрасли, которые нуждаются в особом отношении - как правило, в приоритетном развитии. Принимаемые меры, что закономерно, во многих случаях включают в себя льготы по НДС, так как налоговая нагрузка, связанная с этим налогом, часто затрудняет конкуренцию между российскими предприятиями и аналогичными иностранными организациями.
Это было отмечено в различных решениях Правительства РФ. В Перечень проектов по реализации Основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года <1> вошли проекты, направленные на развитие судостроительной промышленности и транспортной системы, а также повышение конкурентоспособности транспорта.
--------------------------------
<1> Утвержден Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 N 1663-р.
В связи с этим принят Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ).
НДС при реэкспорте
В пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ внесены дополнения. До 01.01.2012 согласно данной норме не облагается НДС на территории РФ реализация работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов <2>, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка. Теперь сюда добавлены работы по обслуживанию судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах, а также услуги по классификации и освидетельствованию судов.
--------------------------------
<2> Утверждены Приказами Минтранса России от 04.06.2009 N 90 и от 17.12.2007 N 189.
Одной из таможенных процедур является процедура реэкспорта. Из ст. ст. 296 и 297 ТК ТС следует, что это таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию ТС, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, а также без принятия мер нетарифного регулирования.
Перечень объектов обложения НДС установлен п. 1 ст. 146 НК РФ. Вывоз товаров с территории РФ, в том числе в таможенном режиме реэкспорта, в данный перечень не включен (Письмо Минфина России от 08.08.2008 N 03-07-08/197).
При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Теперь уточнено, что при вывозе товаров в такой таможенной процедуре НДС уплачиваться не должен. Но если НДС все-таки уплачен, налог, как и ранее, возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством (ст. 291, гл. 17 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", ст. 301, гл. 13 ТК ТС).
Следует учитывать, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров при их ввозе на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, под таможенный режим реэкспорта НДС не уплачивается. Положения пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ предусматривают возврат сумм налога в случае, когда таможенный режим реэкспорта заявляется как завершающий. То есть при ввозе товара на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налогоплательщик заявляет иной таможенный режим, нежели реэкспорт, и, соответственно, уплачивает НДС в соответствии с другим таможенным режимом (см. Постановление ФАС СЗО от 05.03.2008 N А56-25603/2007).
О налоговых агентах при реализации судов
В настоящее время п. 6 ст. 161 НК РФ установлены два случая, когда при реализации судна налоговую базу определяет налоговый агент. Это происходит, если:
- в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов (далее - Реестр) оно исключено из указанного Реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений;
- в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Реестре не осуществлена.
К сведению. Реестр является одним из видов реестров судов, применяемых в РФ (ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ). Ранее в нем регистрировались суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг. К использованию судов для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа относилась также сдача судов в аренду для оказания таких услуг.
С даты опубликования Федерального закона N 305-ФЗ в Собрании законодательства РФ, то есть с 07.11.2011 <3>, в Реестре можно регистрировать:
- суда, используемые для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки. Не подлежат регистрации в Реестре суда, если они зарегистрированы в реестрах судов иностранных государств и их возраст на дату подачи заявления о регистрации в Реестре превышает 15 лет;
- суда, используемые для перевозок и буксировки в каботаже, при условии, что возраст этих судов на момент регистрации не превышает 15 лет;
- суда, используемые для разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр, гидротехнических и подводно-технических работ, а также для обеспечения указанных работ и видов деятельности;
- самоходные суда с главными двигателями мощностью не менее 55 киловатт, несамоходные суда вместимостью не менее чем 80 регистровых тонн, построенные российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 и используемые для целей, предусмотренных ст. 2 Кодекса торгового мореплавания РФ.
--------------------------------
<3> В "Российской газете" Закон опубликован 09.11.2011.
К использованию перечисленных судов для осуществления соответствующих работ, услуг и видов деятельности относится также сдача этих судов в аренду.
Теперь при реализации судна налоговый агент определяет налоговую базу, только если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Реестре не осуществлена. В случае если в указанный срок регистрация судна в Реестре не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (изменен п. 9.1 ст. 167 НК РФ).
Обратите внимание! Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке 18%, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет. В прежней редакции на него также возлагалась обязанность удержать сумму налога. Теперь в п. 6 ст. 161 НК РФ указания на это нет, и получается, что, если в какой-то ситуации налоговый агент перечислит налог за счет собственных средств, а не за счет удержания у заказчика, это не станет нарушением налогового законодательства.
Нулевая ставка при перевозке товаров судами
В п. 1 ст. 164 НК РФ перечислены случаи реализации, по которым применяется нулевая ставка НДС. В их число теперь включены работы (услуги) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на ее территорию товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).
Документы, необходимые для подтверждения данной ставки, перечислены в новом п. 14 ст. 165 НК РФ:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ или ввоз товаров на ее территорию, с учетом следующих особенностей:
- при вывозе товаров за пределы территории РФ морским судном или судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное за пределами территории РФ;
- при ввозе товаров морским судном или судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства на территорию РФ в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место погрузки, расположенное за пределами территории РФ, а в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное на территории РФ.
В п. 9 ст. 165 НК РФ отдельно для этих документов указано, что они представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты составления документов, указанных в пп. 2 п. 14 ст. 165 НК РФ, то есть копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ или ввоз товаров на ее территорию. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил в налоговый орган подтверждающие документы, операции по реализации указанных работ (услуг) подлежат обложению НДС по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ, то есть 18%.
Моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) признано последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (изменен абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).
И еще одно замечание: при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Реестре, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, также применяется ставка НДС 0%. Правомерность ее применения подтверждается документами, перечисленными в п. 13 данной статьи. Один из таких документов должен подтверждать мощность главных двигателей и вместимость судна. Теперь данный документ не надо будет представлять.
Когда начинают действовать поправки?
Федеральный закон N 305-ФЗ опубликован в "Российской газете" 09.11.2011 и вступил в силу с этой даты. Однако в отношении налогов существуют особые правила для изменений, вносимых в них.
В п. 2 ст. 12 Федерального закона N 305-ФЗ учтено, что в отношении налогов существуют особые правила для изменений, вносимых в них. Из этого следует, что предусмотренные Федеральным законом N 305-ФЗ поправки по налогам, в том числе НДС, вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Месяц со дня опубликования Федерального закона N 305-ФЗ истекает в декабре, а первый налоговый период по НДС начинается 01.01.2012. Следовательно, с этой даты начнут действовать принятые с целью государственной поддержки судоходства и судостроения поправки по данному налогу.
М.В.Подкопаев
Эксперт журнала
"НДС: проблемы и решения"
Подписано в печать
12.12.2011
1.0.3. Инвестиционное товарищество
Статья 24.1. Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества
1. Каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и иными положениями настоящего Кодекса.
2. Обязанность по уплате налогов и сборов, не указанных в пункте 1 настоящей статьи, но возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета).
3. Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, признается налоговым агентом по доходам иностранных лиц от участия в инвестиционном товариществе.
4. Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, обязан:
1) направлять в налоговый орган по месту своего учета копию договора инвестиционного товарищества (за исключением инвестиционной декларации), сообщать о его прекращении, сообщать о выполнении, прекращении выполнения функций управляющего товарища в срок не позднее пяти дней со дня заключения указанного договора, его прекращения, начала, прекращения выполнения функций управляющего товарища;
2) вести обособленный налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
3) представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет финансового результата инвестиционного товарищества.
Форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
Расчет финансового результата инвестиционного товарищества представляется в налоговый орган в сроки, установленные настоящим Кодексом для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций;
4) сообщать в налоговый орган по месту своего учета об открытии или о закрытии счетов инвестиционного товарищества в течение семи дней со дня открытия или закрытия таких счетов;
5) в порядке и в сроки, установленные договором инвестиционного товарищества, но не позднее пятнадцати дней до окончания срока представления в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль организаций, установленных настоящим Кодексом, предоставлять участникам договора копию расчета финансового результата инвестиционного товарищества и сведения о приходящейся на каждого из них доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества.
Управляющий товарищ предоставляет товарищам сведения о доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого из них, по каждому виду доходов, налоговая база по которым в соответствии с настоящим Кодексом определяется отдельно;
6) предоставлять участникам договора инвестиционного товарищества сведения, предусмотренные Федеральным законом "Об инвестиционных товариществах";
7) в случае, если в расчет финансового результата инвестиционного товарищества вносятся уточнения, представлять уточненный расчет в налоговый орган по месту своего учета и предоставлять участникам договора копию уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества в течение пяти дней с даты внесения уточнений.
5. Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, в отношениях, связанных с ведением дел инвестиционного товарищества, имеет те же права, что и налогоплательщики.
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при определении за отчетный (налоговый) период прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества в соответствии со статьей 278.2 настоящего Кодекса, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная инвестиционным товариществом по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации
1. В целях настоящей главы ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее в настоящей статье - участник товарищества).
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.
2. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.
(в ред. Федеральных законов от 30.06.2008 N 108-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ)
3. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.
5. Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, а также в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 174 настоящего Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.
1.0.4. Федеральный закон 245 – ФЗ от 19.07.2011г.
Нередко продавец и покупатель договариваются о стоимости товаров, но затем, уже после отгрузки, решают ее изменить либо в большую, либо в меньшую сторону.
Для упрощения под реализованными товарами далее подразумеваются как собственно проданные товары так и выполненные работы оказанные услуги и переданные имущественные права.
1.0.4.1. При изменение стоимости или количества отгруженного товара с 01.10.2011г. выписывается корректировочный счет – фактура
Основные отличия корректировочного счета-фактуры от обычного:
в названии фигурирует слово «корректировочный»;
в корректировочном счете-фактуре должно быть два номера и две даты:
первая пара — номер и дата корректировочного счета-фактуры;
вторая пара — номер и дата первичного счета-фактуры;
в корректировочном счете-фактуре не нужно указывать грузоотправителя и грузополучателя;
в корректировочном счете-фактуре надо указать старые и новые значения измененных показателей (количество, цена товаров, их стоимость, сумма НДС), а также получающуюся разницу. В случае уменьшения стоимости реализованных товаров разницу надо показать со знаком «минус».
Корректировочный счет – фактура может быть как положительным, так и отрицательным.
Сначала форма была установлена в Письме ФНС РФ от 02.11.2011 N ЕД-3-3/3608@
"О порядке заполнения корректировочного счета-фактуры", затем было принято Постановление правительста.
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 декабря 2011 г. N 1137
О ФОРМАХ И ПРАВИЛАХ
ЗАПОЛНЕНИЯ (ВЕДЕНИЯ) ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ РАСЧЕТАХ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии со статьей 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить:
форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 1;
форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 2;
форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения согласно приложению N 3;
форму книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 4;
форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 5.
2. Установить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.
3. Федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвердить коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
4. Признать утратившими силу акты Правительства Российской Федерации по перечню согласно приложению N 6.
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ПУТИН
1.0.4.2. Расчеты в условных единицах
Есть разъяснения финансового ведомства, согласно которым у организации, применяющей метод начисления, суммовые разницы при получении аванса не возникают (Письма от 24.04.2008 N 03-03-06/1/292, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508).
После 01.10.2011г.
Подп. «б» п.7 ст. 2 Закона 245 - ФЗ
Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.
1.0.4.3. Использование «правила пяти процентов» в торговле
Ситуация до 01.10.2011г.
Может ли применять правило п. 4 ст. 170 НК РФ (о 5 процентах) налогоплательщик, не имеющий производства?
Письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-07-11/149
Разъяснено, что положение абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому налогоплательщик может не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, применяется также в отношении торговых операций.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2011 по делу N А21-7242/2010
Суд признал правомерным применение правила о 5 процентах, предусмотренного абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, в отношении организации, осуществляющей розничную торговлю. Суд указал, что данное правило касается не только производственных расходов на товары, которые производятся предприятием и реализуются без НДС, но и расходов на производство работ, а также расходов на производство услуг, операции по реализации которых не облагаются НДС. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 розничная торговля является услугой.
Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475
Разъяснено, что право на применение положений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ возникает у налогоплательщика, производящего и реализующего собственную продукцию, выполняющего работы, оказывающего услуги по соответствующим договорам. Если такой налогоплательщик осуществляет не только производственную, но и торговую деятельность, то применение указанного выше положения неправомерно.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу N А29-8379/2010
Суд указал, что по расходам, связанным с реализацией продукции, не подлежит применению абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Данная норма касается только расходов, связанных с производством.
Ситуация после 01.10.2011г.
Подп. в. п.18 ст.2 Закона 245 - ФЗ
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.
1.0.4.4. Могут ли плательщики ЕНВД применять правило п. 4 ст. 170 НК РФ (о 5 процентах)?
Этот вопрос остался проблемным с принятием Закона
Письмо ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@ "О налоге на добавленную стоимость"
Разъяснено, что положение п. 4 ст. 170 распространяется только на плательщиков НДС, так как законодательной нормы, позволяющей применение аналогичного порядка налогоплательщиками, которые переведены на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, гл. 21 НК РФ не установлено. Поэтому положения п. 4 ст. 170 НК РФ в отношении лиц, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не применяются.
Постановление ФАС Центрального округа от 29.05.2006 по делу N А23-247/06А-14-38
Суд отметил: из буквального толкования положений п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что они применимы только в отношении плательщиков НДС. Данная норма не содержит указания на возможность ее применения плательщиками ЕНВД.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.03.2009 по делу N А29-6207/2008
Суд установил, что наряду с деятельностью, облагаемой в соответствии с общей системой налогообложения, налогоплательщик осуществлял операции, облагаемые ЕНВД. Суд пришел к следующему выводу: налогоплательщик правомерно применил п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому налог принимается к вычету в полном объеме, если доля затрат на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 процентов всех расходов на производство.
1.0.4.5. Временная передача основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС
п.1 ст. 2 Закона 245 - ФЗ
передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
Ранее не облагалась НДС передача «навсегда», выполнение работ и оказание услуг
1.0.4.6. Восстановление НДС при получении субсидий
Подп. «б» п.18 ст. 2 245 - ФЗ
В случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
1.0.4.7. НДС при уступке требования
Теперь п.1,2 ст. 155 выглядят следующим образом:
Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
1.0.4.8. Расширение перечня необлагаемых НДС операций
С 22 июля 2011 г. (со дня официального опубликования Закона) освобождается от НДС:
- предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки (а не только проведения) спортивно-зрелищных мероприятий, проводимых организациями физкультуры и спорта (Подпункт 13 п. 3 ст. 149 НК РФ; пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ);
- страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков (Подпункт 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ).
С 1 октября 2011 г. освобождаются от НДС:
- реализация ГУПами и МУПами, у которых 50% работников и более - инвалиды, а доля выплат им в общем фонде оплаты труда - не менее 25%, товаров собственного производства (Подпункт 2 п. 3 ст. 149 НК РФ; пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ).
Не освобождается, как обычно, продажа такими учреждениями подакцизных товаров, минерального сырья и товаров, попавших в специальный Перечень (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884).
С 1 января 2012 г. освобождаются от НДС:
- работы по сохранению объекта культурного наследия народов РФ, включенного в единый государственный реестр (Подпункт 15 п. 2 ст. 149 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ).
1.0.4.9. НДС при экспорте
Экспортную выручку пересчитываем в рубли на дату отгрузки (пп. "а" п. 7 ст. 2 Закона N 245-ФЗ)
До 1 октября 2011 г. такую выручку еще надо пересчитывать в рубли на дату оплаты.
Для подтверждения экспортной ставки НДС больше не нужна выписка банка (пп. "б", "в", "ж" п. 13 ст. 2 Закона N 245-ФЗ)
Вспомогательные услуги - в том же месте, что и основные (пп. "д" п. 3 ст. 2 Закона N 245-ФЗ)
Восстанавливаем ранее принятый к вычету НДС при операциях, облагаемых по нулевой ставке (пп. "б" п. 18 ст. 2 Закона N 245-ФЗ)
(!) Поправками предусмотрено, что восстанавливать надо и входной НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые использованы для операций, облагаемых по нулевой ставке (пп. "б" п. 18 ст. 2 Закона N 245-ФЗ).
По нулевой ставке НДС с октября будут облагаться:
- услуги железнодорожного транспорта на территории России, если они связаны с международными перевозками. Нулевую ставку можно будет применить также по услугам перевозки от места ввоза в РФ и до российской станции назначения;
- работы и услуги российских железнодорожных перевозчиков по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых из России в Белоруссию или Казахстан
2.0.3.10. Изменения по учету НДС по основным средствам
При ликвидации или демонтаже ОС можно брать к вычету входной НДС (пп. "б" п. 19 ст. 2 Закона N 245-ФЗ)
Делить входной НДС по ОС и НМА, приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций, можно, не дожидаясь конца квартала (пп. "в" п. 18 ст. 2 Закона N 245-ФЗ)
Восстанавливать НДС по недвижимости надо будет по-новому (пп. "б" п. 19 ст. 2 Закона N 245-ФЗ)
Порядок восстановления НДС при реконструкции недвижимости
При реконструкции, которая не привела к замораживанию амортизационных отчислений в течение какого-либо полного календарного года
┌───────────────┐ ┌────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Сумма НДС, │ │ │ │ │ │Стоимость отгруженных│
│ принятого │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ к вычету при │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ приобретении │ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│(строительстве)│ │ │ │ │ │ прав), не облагаемых│
│ недвижимости, │ │ │ │ Сумма входного│ │ НДС и указанных │
│ которую надо │ │ │ │ НДС, принятого│ │ в п. 2 ст. 170 НК РФ│
│восстанавливать│ │ │ │ к вычету при │ └─────────────────────┘
│ в конце │ = │1/10│ x │ приобретении │ x -----------------------
│ каждого │ │ │ │(строительстве)│ ┌─────────────────────┐
│ из 10 лет │ │ │ │ недвижимости │ │ Общая стоимость │
│(считая с года │ │ │ │ │ │ отгруженных │
│ начала │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ амортизации │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ здания) │ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│ │ │ │ │ │ │ прав) │
└───────────────┘ └────┘ └───────────────┘ └─────────────────────┘
┌───────────────┐ ┌────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Сумма НДС, │ │ │ │ │ │Стоимость отгруженных│
│ принятого │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ к вычету │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ по расходам на│ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│ реконструкцию,│ │ │ │ │ │ прав), не облагаемых│
│ которую надо │ │ │ │ │ │ НДС и указанных │
│восстанавливать│ │ │ │ Сумма НДС, │ │ в п. 2 ст. 170 НК РФ│
│в конце каждого│ │ │ │ принятого │ └─────────────────────┘
│ из 10 лет │ = │1/10│ x │ к вычету по │ x -----------------------
│(считая с года,│ │ │ │ расходам на │ ┌─────────────────────┐
│ на который │ │ │ │ реконструкцию│ │ Общая стоимость │
│ приходится │ │ │ │ │ │ отгруженных │
│ месяц, │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ следующий │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ за месяцем │ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│ окончания │ │ │ │ │ │ прав) │
│ реконструкции)│ │ │ │ │ │ │
└───────────────┘ └────┘ └──────────────┘ └─────────────────────┘
При реконструкции более календарного года
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ /┌───┐ ┌───────────────────────────────────┐\
│ │ │ │ ││ │ │ Количество лет, прошедших с года ││
│Часть входного│ │ │ ││ 10│ │ начала амортизации недвижимости до││
│ НДС, которую │ │ Входной НДС │ ││лет│ │года, в котором из-за реконструкции││
│надо учитывать│ │ по │ ││ │ │ амортизация вообще не начислялась ││
│ при │ │недвижимости,│ │└───┘ └───────────────────────────────────┘│
│восстановлении│ = │ принятый │ x │---------------------------------------------│ (3)
│ налога после │ │изначально к │ │┌───────────────────────────────────────────┐│
│ длительной │ │ вычету │ ││ ││
│ реконструкции│ │ │ ││ 10 лет ││
│ │ │ │ ││ ││
└──────────────┘ └─────────────┘ \└───────────────────────────────────────────┘/
┌───────────────┐ /┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐\ ┌───────────────┐
│ Сумма входного│ ││ │ │Стоимость отгруженных││ │ │
│ НДС │ ││ │ │ в течение года ││ │ │
│ по расходам │ ││ │ │ товаров (работ, ││ │Количество лет,│
│на приобретение│ ││ │ │ услуг, имущественных││ │ в течение │
│ недвижимости, │ ││Часть входного│ │ прав), не облагаемых││ │ которых надо │
│ которую надо │ ││ НДС, которую │ │ НДС и указанных ││ │восстанавливать│
│восстанавливать│ ││надо учитывать│ │ в п. 2 ст. 170 НК РФ││ │ НДС после │
│в конце каждого│ ││ при │ │ ││ │ окончания │
│ года, │ ││восстановлении│ └─────────────────────┘│ │ реконструкции │
│ следующего │ = ││ налога после │ x ---------------------- │ / │ (в пределах │ (4)
│ за окончанием │ ││ длительной │ ┌─────────────────────┐│ │ 10-летнего │
│ реконструкции │ ││ реконструкции│ │ ││ │ срока считая │
│ (но в пределах│ ││ (рассчитанная│ │ Общая стоимость ││ │ с года │
│ 10-летнего │ ││ по формуле │ │отгруженных в течение││ │первоначального│
│ срока считая │ ││ (3)) │ │ года товаров (работ,││ │ начисления │
│ с года │ ││ │ │ услуг, имущественных││ │ амортизации) │
│первоначального│ ││ │ │ прав) ││ │ │
│ начисления │ ││ │ │ ││ │ │
│ амортизации) │ ││ │ │ ││ │ │
└───────────────┘ \└──────────────┘ └─────────────────────┘/ └───────────────┘
2.0.3.11. Налоговая база при реализации имущества банкротов
П. 4.1. ст. 161: При реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
</3></3></2></2></1></1>
|
