Министерство финансов
Налоговое управление
Инструкция по заполнению Формы W-8BEN-Е
(Редакция - апрель 2016 г.)
Подтверждение статуса получателя платежа для целей удержания налога и предоставления отчетности в США (юридические лица)
В данном разделе даются ссылки на Налоговый кодекс США, если не указано иное.
Последующие разработки
Для получения актуальных данных о разработках, относящихся к Форме W-8BEN-Е и инструкции к ней, например, о законодательных актах, вступивших в силу после их публикации, перейдите на сайт www.irs.gov/ formw8bene.
Внесенные изменения
Ограничение на получение льгот в рамках налогового соглашения. Чтобы получать льготы по налоговому соглашению, организация должна быть не только резидентом страны, которая подписала соглашение, но и получать и владеть статьей дохода, а также соответствовать требованиям раздела соглашения об ограничение на получение льгот. В Части III были добавлены новые поля (Заявление на получение льгот по налоговому соглашению). Поля предназначены для каждого теста, прохождение которого может понадобиться для соответствия положениям ограничений на получение льгот. Налогоплательщик должен отметить поле с определенным тестом по ограничению на пользование льготами, которому он соответствует в отношении льгот по соглашению, связанных с данной формой или отметить поле, подтверждая, что получил льготное дискреционное подтверждение от компетентного органа США, что подтверждает право на получение льгот по соглашению, связанных с данной формой.
Счета, которые не являются финансовыми счетами. В строке 5 было добавлено новое поле по статусам главы 4. Данное поле было добавлено в отношении платежей, которые поступают на счета получателей, которыми они владеют, и которые не являются финансовыми счетами в соответствие с разделом 1.1471-5(b)(2) Правил.
ИФИ не подающие отчетность по МПС. Для приведения данного статуса в соответствии с 4 главой Правил, были изменены инструкции в части того каким образом ИФИ, не подающие отчетность по МПС должны определять и документировать свой статус в рамках данной формы. ИФИ, которые соответствую требованиям таких статусов как: ИФИ не подающие отчетность по МПС и ИФИ со статусом условно участвующего участника, должны отметить в форме статус ИФИ не подающий отчетность по МПС. Но в случае если данные организации соответствуют статусу ИФИ, предоставляющий сведения о своих владельцах в отношении платежей, то им необходимо в подтверждении вышеуказанного статуса заполнить Часть X.
Напоминание
Примечание. Если вы являетесь резидентом страны-партнера по FATCA (например, между странами заключено двухстороннее соглашение МПС по Модели 1), то определенная информация по налогообложению счетов может быть передана компетентным органам вашей страны.
Общие инструкции
Определения терминам, которые используются в данной инструкции, см. ниже в разделе Определения.
Цель Формы
Настоящая форма используется иностранными организациями для документирования их статуса в целях глав 3 и 4, а также некоторых других положений Кодекса, которые указанные ниже в инструкции.
С доходов, полученных иностранными лицами от американских источников, может быть удержан налог по ставке 30% (налоговая ставка для иностранных лиц) в рамках налогового законодательства США. К таким доходам относятся:
Проценты (включая определенную первоначальную эмиссионную скидку (ПЭС));
Дивиденды;
Ренты;
Роялти;
Премии;
Аннуитеты;
Компенсации за оказанные или ожидаемые услуги;
Замещающие платежи по сделкам займа ценных бумаг; или
Другой фиксированный или определяемый ежегодный или периодический доход, поступления, или прибыль.
Данный налог начисляется на общую выплаченную сумму и обычно он взымается путем удержания с указанной суммы согласно разделу 1441 или 1442. Платеж считается совершенным, независимо от того проведен ли он напрямую получателю платежа или же другому лицу, например, посредник, агент или партнерство, действующему в пользу получателя платежа.
Помимо этого, раздел 1446 требует, чтобы партнерство, осуществляющее торговую или коммерческую деятельность в США, удерживало налог с распределяемой доли иностранного партнера в налогооблагаемом доходе партнерства, непосредственно связанного с этой деятельностью. Как правило, иностранное лицо, которое является участником партнерства и предоставляет форму W-8 для целей раздела 1441 или 1442, соответствует требованиям, предъявляемым к документации согласно разделу 1446. Однако, в некоторых случаях требования к документации в рамках разделов 1441 и 1442 не соответствуют требованиям к документации по разделу 1446. См. разделы 1.1446-1 - 1.1446-6 Правил. Кроме того, владелец "прозрачного" с точки зрения налогообложения лица, а не сама такая организация, подает соответствующую форму W-8 в целях раздела 1446.
Налоговый агент или плательщик дохода вправе полагаться на заполненную надлежащим образом Форму W-8BEN-Е и рассматривать платеж, связанный с Формой W-8BEN-Е, как платеж иностранному лицу, который является получателем уплаченной суммы. В зависимости от обстоятельств, налоговый агент вправе полагаться на Форму W-8BEN-Е и устанавливать сниженную ставку удержания налога или полностью освобождать от уплаты такого налога. Если вы получаете определенные типы доходов, вы обязаны предоставить Форму W-8BEN-Е, чтобы:
● Заявить, что вы являетесь получателем доходов, по которым подается Форма W-8BEN-Е, или участником партнерства, согласно разделу 1446; и
● Обратиться, если возможно, за пониженной ставкой или освобождением от удержания налогов в качестве резидента иностранного государства, с которым у США подписано соглашение
об избежании двойного налогообложения, имеющего право на льготы по налоговому соглашению.
Также вы можете использовать Форму W-8BEN-Е для указания дохода, полученного по контракту безпоставочного свопа, который не связан напрямую с ведением коммерческой или торговой деятельности в США с целью освобождения от декларирования таких доходов по форме 1042-S. См. раздел 1.1461-1(c)(2)(ii)(F) Правил.
Вы также можете использовать форму W-8BEN-Е для запроса на освобождения от удержания налога, в отношении процентов с портфельных инвестиций в соответствии с разделом 881(с). Освобождение от удержания налога в отношении процентов с портфельных инвестиций не применимо в отношении выплаты процентов, по которым получатель является 10-процентным акционером плательщика или выплаты процентов, полученных контролируемой иностранной корпорацией от связанного лица. Смотрите разделы 881(с)(3) и 881(с)(5). Возможно в рамках будущей версии данной формы, лицам, получающим выплаты по процентам, необходимо будет идентифицировать любые обязательства, в отношении которых у них есть одна из запрещенных взаимосвязей.
От вас также, возможно, потребуется предоставить Форму W-8BEN-Е, чтобы претендовать на освобождение от обязанности сдавать внутреннюю информацию по форме 1099 и производить резервное удержание (по ставке резервного удержания согласно разделу 3406) для определенных типов дохода, которые не подлежат удержанию налогов с иностранного лица по ставке 30% согласно разделу 1441. К такому типу дохода относятся:
● Доходы брокера;
● Краткосрочная (183 дня или меньше) первоначальная эмиссионная скидка (ПЭС);
● Проценты по банковским депозитам;
● Проценты, дивиденды, ренты или роялти от иностранного источника.
Представьте Форму W-8BEN-Е налоговому агенту или плательщику прежде, чем доход будет вам выплачен или перечислен. Отсутствие запрошенной Формы W-8BEN-Е может привести к удержанию налога по ставке удержания с иностранного лица 30% или в определенных случаях по ставке резервного удержания, когда данная ставка может быть применена к платежу.
Помимо требований главы 3, глава 4 предписывает налоговым агентам определять статус организаций-плательщиков, получающих налогооблагаемые платежи, в соответствии с главой 4 (см. инструкции к Части 1, строка 5 данной формы - ниже). Налоговый агент может запросить Форму W-8BEN-Е для определения вашего статуса в соответствии с главой 4 и избежать применения 30%-ной налоговой ставки (ставки в соответствии с главой 4) к таким платежам. Удержание налога с налогооблагаемых платежей по главе 4 начинается с 1 июля 2014.
Кроме того, глава 4 предписывает участвующим ИФИ и некоторым зарегистрированным условно соответствующим ИФИ документировать лиц, которые являются держателями счетов в целях определения их статуса в соответствии с главой 4 независимо от применения налоговых вычетов к любым платежам в адрес этих организаций. Если вы являетесь лицом-держателем счета в ИФИ, вам необходимо предоставить данную Форму W-8BEN-Е в ИФИ для определения вашего статуса в соответствии с главой 4.
Дополнительная информация. Для получения дополнительной информации и инструкций для налогового агента см. Инструкции по заполнению Форм W-8BEN, W-8BEN-E, W-8ECI, W-8EXP и W-8IMY.
Кто должен предоставлять Форму W-8BEN-Е
Вы обязаны предоставить Форму W-8BEN-Е налоговому агенту или плательщику, если вы являетесь иностранной организацией, получающей сумму, с которой производится удержание, от налогового агента; получаете платеж, подлежащих налоговому вычету в соответствии с главой 3; или если вы являетесь владельцем счета в ИФИ, которая запрашивает данную форму.
Не используйте Форму W-8BEN-E, если приведенное ниже описание имеет к вам отношение.
● Вы являетесь налоговым резидентом США (в том числе гражданином, иностранным лицом, постоянно проживающим на территории США, или лицом, которое рассматривается, как резидент США, например, корпорация, организованная по законам какого-либо штата). Вместо этого используйте Форму W-9 «Запрос идентификационного номера налогоплательщика и подтверждений».
● Вы являетесь иностранной страховой компанией, которая в соответствии с разд. 953 (d) приняла решение квалифицировать себя в качестве резидента США. Вместо этого используйте Форму W-9 для подтверждения своего статуса резидента США, даже если вы считаетесь ИФИ в целях гл.4.
● Вы являетесь физическим лицом-нерезидентом. Вместо этого используйте Форму W-8BEN, «Сертификат иностранного статуса получателя платежа для налоговых вычетов и предоставления отчетности в США (для физических лиц)» или Форму 8233, «Освобождение от удержания налогов с платы за независимые (и определенные зависимые) личные услуги физического лица-нерезидента», если применимо.
● Вы являетесь фискально-прозрачной организацией, филиалом или прозрачной для целей налогообложения организацией. Тем не менее, если вы являетесь фискально-прозрачной организацией или организацией для целей налогообложения, то вы можете использовать данную форму только для документирования вашего статуса по г. 4 (потому что у вас открыт счет в ИФИ, который запросил данную форму) или вы являетесь фискально-прозрачной организацией или партнерством, претендующими на льготы по соглашению, так как вы являетесь гибридной организацией, подлежащей налогообложению на основании резидентности. См. особые инструкции для гибридных организаций ниже. Организация для целей налогообложения так же может использовать данную форму только для целей документирования такой организации в качестве участвующего получателя для целей раздела 6050W. Если вы являетесь фискально-прозрачной организацией с единственным владельцем или филиалом ИФИ, то такое лицо должно предоставить форму W-8BEN или форму W-8BEN-Е если единственный владелец является иностранным лицом (если применимо). Однако, единственному владельцу организации необходимо будет указать свой филиал (включая фискально-прозрачную организацию) в Части 2 формы владельца W-8BEN-E, а в некоторых случаях – указать юридическое название фискально-прозрачной организации в части 1, стр.3 (см. особые инструкции к стр. 3 ниже). Если единственный владелец является персоной США, то необходимо предоставить форму W-9. Если же Вы являетесь партнерством, то необходимо предоставить форму W-8IMY.
● Вы действуете в качестве иностранного посредника (т.е. действуете не от собственного имени, а от имени других лиц в качестве агента, уполномоченного или доверенного лица), квалифицированного посредника (включая квалифицированного посредника, действующего в качестве квалифицированного дилера по операциям с производными финансовыми инструментами) или квалифицированного кредитора ценных бумаг в отношении выплат-заменителей дивидендов от источника в США. Вместо этого необходимо представить Форму W-8IMY, сертификат иностранного посредника, сертификат фискально-прозрачной иностранной организации или отдельного американского филиала в целях налогообложения и отчетности в США.
● Вы получаете доход, напрямую связанный с ведением торговой или коммерческой деятельности в США, кроме случаев, когда он начисляется вам через партнерство. Вместо этого представьте Форму W-8ECI «Свидетельство иностранного лица, заявляющего, что доход непосредственно связан с ведением торговой или коммерческой деятельности в США». Если какой-либо доход, в отношении которого вы представили Форму W-8BEN-Е, становится напрямую связан с такой деятельностью, это считается изменением обстоятельств, и Форма W-8BEN-Е перестает быть действительной в отношении такого дохода. Вы обязаны предоставить Форму W-8ECI. См. Изменение обстоятельств, ниже.
● Вы предоставляете документацию от лица иностранного правительства, международной организации, иностранного центрального эмиссионного банка, иностранной освобожденной от налогов организации, иностранного частного фонда или правительства территории США, с требованием применения разделов 115(2), 501(c), 892, 895 или 1443(b). Вместо этого предоставьте форму W-8EXP «Декларация иностранного правительства или другой иностранной организации в целях удержания налога и предоставления отчетности в США» для подтверждения освобождения от уплаты и указания соответствующего статуса по главе 4. Тем не менее, предоставьте форму W-8BEN-E, если вы требуете налоговых льгот, предоставляя форму только для заявления о том, что вы являетесь иностранным лицом, освобожденным от дополнительного удержания, или предоставляя эту форму только для документального подтверждения вашего статуса согласно главе 4. Например, иностранная освобожденная от уплаты налога организация, согласно разделу 501(с), получающая роялти, которая не освобождена от уплаты налога, потому что облагается налогом на посторонний доход от предпринимательской деятельности, но имеет право на сниженную ставку удержания согласно статье о роялти налогового соглашения, должна предоставить форму W-8BEN-E. Вам следует использовать форму W-8ECI, если вы получаете непосредственно связанный с деятельностью доход (например, доход от коммерческой деятельности, который не освобождается от налогообложения согласно соответствующему разделу Кодекса).
● Вы являетесь иностранной обратной гибридной организацией со сквозным налогообложением, передающая документацию, предоставленную вашими дольщиками в рамках получения налоговых льгот от их имени. Вместо этого, представьте Форму W-8IMY. Иностранный обратный гибрид со сквозным налогообложением может не использовать данную форму, для запроса на получение налоговых льготы от своего имени. См. Инструкцию по иностранному обратному гибриду со сквозным налогообложением.
● Вы являетесь иностранным партнерством или иностранным трастом, производящим налоговые вычеты, как определено в разделах 1441 и 1442 и сопутствующих правил. Иностранным партнерством или иностранным трастом, производящим вычеты, являются иностранное партнерство или траст, заключившие соглашение с Налоговым управлением США, в соответствии с которым берут на себя основную ответственность удержания распределяемой части дохода каждого партнера, получателя платежа или владельца, подлежащей удержанию налога согласно гл. 3 и 4, которые оплачивают партнерства или трасты. Вместо этого, представьте Форму W-8IMY.
● Вы являетесь иностранным партнерством или иностранным трастом, предоставившим документацию для целей раздела 1446. Вместо этого, представьте Форму W-8IMY и сопроводительную документацию. См. разделы 1.1446-1 - 1.1446-6 Правил.
● Вы являетесь иностранным филиалом американского финансового института, которое является ИФИ (кроме квалифицированного филиала-посредника) согласно применимой модели 1 МПС. Для целей своей идентификации в качестве налогового агента, вы можете предоставить форму W-9, подтверждая свой статус налогоплательщика США.
Предоставление Формы W-8BEN-E налоговому агенту. Не отправляйте Форму W-8BEN-Е в Налоговое управление США. Вместо этого отправьте ее тому лицу, которое ее запросило. Обычно таким лицом является то лицо, от которого вы получаете платеж, которое перечисляет средства на ваш счет, или партнерство, которое отчисляет вам доходы. ИФИ также может запросить у вас эту форму, чтобы задукоментировать статус вашего счета.
Когда необходимо предоставлять Форму W-8BEN-E налоговому агенту. Предоставьте форму W-8BEN-E лицу, которое запрашивает ее у вас, до того как будет произведено перечисление платежа, зачисление на ваш счет или распределение вашего дохода. Если вы не предоставите данную форму, то налоговый агент может удержать налог по ставке 30% (применимо в рамках глав 3 или 4), по ставке резервного удержания или по ставке в соответствии с разделом 1446. В случае если вы получаете более одного вида дохода от налогового агента, у которого вы запрашиваете различные льготы, то налоговый агент на свое усмотрение может запросить у вас отдельную форму W-8BEN-E по каждому виду дохода. Обычно отдельная Форма W-8BEN-Е предоставляется каждому налоговому агенту.
Примечание. Если вы владеете доходом или счетом совместно с одним или несколькими лицами, этот доход или счет будут рассматриваться налоговым агентом как принадлежащие иностранному лицу, т.е. получателю платежа, только, если Формы W-8BEN или W-8BEN-E (или иные соответствующие документы) предоставлены всеми владельцами. ИФИ, запрашивающий эту форму, считает счет американским согласно главе 4, если кто-либо из его владельцев является налоговым резидентом США или иностранной организацией с американскими владельцами (кроме счетов, особо освобожденных от статуса американского счета в целях главы 4).
Изменение обстоятельств. Если информация, указанная в Форме W-8BEN-E (для целей глав 3 и 4) изменилась и в результате чего форма становится некорректной, то в данном случае необходимо в течение 30 дней, с момента изменения информации, уведомить об этом налогового агента или финансовый институт, который обслуживает ваш счет и предоставить все необходимые документы в соответствии с требованиями раздела 1.1471-3(c)(6)(ii)(E)(2) Правил. Определение значения термина «изменение информации» для целей главы 3 см. в разделе 1.1441-1(e)(4)(ii)(D). Смотри также определение значения термина «изменение информации» для целей главы 4 см. в разделе 1.1471-3(c)(6)(ii)(E).
ВНИМАНИЕ! В отношении ИФИ, претендующего на статус согласно главе 4 в соответствии с применимым МПС, термин «изменение обстоятельств» так же применим когда страну в которой ИФИ зарегистрирован или является резидентом (или страна указанная в части II формы) включают или исключают из списка стран с которыми подписано межправительственное соглашение, а так же когда меняется FATCA статус страны (например, Модель 2 меняется на Модель 1). См. список стран, с которыми США заключили МПС по ссылкеwww.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Pages/FATCA-Archive.aspx.
Истечение срока действия Формы W-8BEN-Е. В целом Форма W-8BEN-Е действует для целей глав 3 и 4 в течение периода, который начинается с даты подписания данной формы и заканчивается в последний день третьего календарного года, если изменение обстоятельств не делает какую-либо информацию в форме недостоверной. Например, Форма W-8BEN-Е, подписанная 30 сентября 2014 г., действует до 31 декабря 2017 г.
Однако, при определенных обстоятельствах Форма W-8BEN-Е продолжает действовать в течение неопределенного срока, пока не произойдет какое-либо изменение обстоятельств. Чтобы установить срок действия Формы W-8BEN-Е для целей главы 4, см. раздел 1.1471-3(c)(6)(ii) Правил. Чтобы установить срок действия Формы W-8BEN-Е для целей главы 3, см. раздел 1.1441-1(e)(4)(ii) Правил.
Определения
Владелец счета. Владелец счета является лицо, указанное или установленное как держатель или владелец финансового счета. Например, если партнерство указано в качестве держателя или владельца финансового счета, то владельцем счета является это партнерство, а не участники партнерства. Однако, счет, принадлежащий фискально-прозрачной организации (кроме фискально-прозрачной организации, считающийся ИФИ в целях главы 4), рассматривается как принадлежащий лицу, владеющему организацией.
Суммы, подлежащие удержанию. Сумма, подлежащая удержанию в соответствии с главой 3 – это сумма из источников США, которая представляет собой фиксируемый или исчисляемый ежегодно или периодически (FDAP) доход. FDAP – это все доходы, включенные в общий доход, в том числе проценты (а также ПЭС), дивиденды, рента, роялти и компенсации. Суммы, являющиеся предметом налогообложения по главе 3 не включают в себя суммы, которые не являются FDAP - доходом, такие как большая часть прибыли от продажи имущества (включая рыночный дисконт и премии по опциону), а также другие особые статьи доходов, описанные в разделе 1.1441-2 Правил (такие как проценты по банковским вкладам и краткосрочные ПЭС).
Для целей раздела 1446, подлежащая удержанию сумма – это доля иностранного партнера, которая напрямую связанна налогооблагаемым доходом.
Получатель платежа. Для платежей, отличных от тех, для которых, согласно соглашению о налогообложении доходов, требуется сниженная ставка или полное освобождение от удержания, получатель доходов – это обычно лицо, которое в соответствии с принципами налогообложения США должно включить данный платеж в общие доходы в налоговой декларации. Тем не менее, лицо не является, получателем доходов в том объеме, в котором это получающее доходы лицо является агентом, доверенным или уполномоченным лицом, или в том объеме, в котором это лицо является посредником, чьим участием в сделке можно пренебречь. Если выплаченные суммы не представляют собой доходов, бенефициарное владение устанавливается, если платеж представляет собой доход.
Иностранные партнерства, иностранные простые трасты и иностранные трасты доверителя не являются получателями доходов, выплачиваемых партнерству или трасту. Получатели доходов, выплачиваемых иностранному партнерству, обычно являются участниками в партнерстве, при том условии, что сам участник не является партнерством, иностранным простым трастом или трастом доверителя, доверенным лицом или иным агентом. Получатели доходов, выплачиваемых иностранному простому трасту (то есть иностранному трасту, описанному в разделе 651(a)), обычно являются бенефициарами траста, если бенефициар не является иностранным партнерством, иностранным простым трастом или трастом доверителя, доверенным лицом или иным агентом. Получатели платежей иностранного траста доверителя (то есть иностранного траста в том объеме, в котором все доходы траста или любая их часть рассматриваются как принадлежащие учредителю траста или другому лицу согласно разделам 671 - 679), являются лицами, рассматриваемыми как владельцы траста. Получатели доходов, выплачиваемых иностранному сложному трасту (то есть иностранному трасту, который не является иностранным простым трастом или иностранным трастом доверителя), являются самим трастом.
Для целей раздела 1446 применяются те же правила получателя платежа, за тем исключением, что согласно разделу 1446 форму партнерству сдает скорее иностранный простой траст, а не получатель платежа.
Получатель доходов, выплачиваемых иностранному имущественному комплексу, является сам имущественный комплекс.
Примечание. Платеж американскому партнерству, американскому трасту или американскому имущественному комплексу считается платежом американскому получателю платежа, с которого не удерживается 30% налог согласно главе 3 или 4. Американское партнерство, траст или имущественный комплекс должны представить налоговому агенту Форму W-9. Для целей раздела 1446 американский траст доверителя или фискально-прозрачная организация не должны представлять налоговому агенту Форму W-9 от своего имени. Вместо этого соответствующую форму налоговому агенту должен предоставить доверитель или другой владелец.
|
