Глава 3. Под главой 3 подразумевается Глава 3 Налогового кодекса (Удержание налогов с иностранцев и иностранных корпораций, не являющихся резидентами) США. Глава 3 содержит разделы 1441 - 1464.
Глава 4. Под главой 4 подразумевается Глава 4 Налогового кодекса (Налоги в целях получения отчетности об определенных иностранных счетах) США. Глава 4 содержит разделы 1471 - 1474.
Статус согласно главе 4. – Термин «Статус лица согласно гл. 4» означает резидента-налогоплательщика США, установленного резидента США, иностранного гражданина, участвующего ИФИ, ИФИ со статусом условно соответствующего участника, дистрибьютора, на деятельность которого наложены ограничения, освобожденного от налогов получателя платежа, не участвующего ИФИ, местного финансового учреждения, исключенной НФИО, или пассивной НФИО. См. раздел 1.1471-1 (b) Правил для определения этих терминов.
ИФИ со статусом условно соответствующего участника. Согласно разделу 1471(b)(2), определенные ИФИ считаются соответствующими положениям главы 4 без обязанности заключать соглашение с Налоговым управлением США. Однако, определенные ИФИ со статусом условно соответствующего участника должны зарегистрироваться в Налоговом управлении и получить Глобальный идентификационный номер посредника (GIIN).Такие ИФИ называются зарегистрированные ИФИ со статусом условно соответствующего участника. См. раздел 1.1473-5(f) Правил.
Фискально-прозрачная организация. Коммерческая организация, у которой есть один владелец и которая не является корпорацией согласно разделу 301.7701-2(b) Правил, является фискально-прозрачной как организация, отделенная от владельца. Как правила фискально-прозрачная организация не предоставляет Форму W-8BEN-E налоговому агенту или ИФИ. Вместо этого владелец такой организации предоставляет соответствующую документацию (например, Форму W-8BEN-E если владелец является иностранным лицом). См. раздел 1.1446-1 и раздел 1.1471-3(a)(3) (v) Правил, соответственно. Однако если фискально-прозрачная организация получает налогооблагаемый платеж через ИФИ вне страны единственного владельца организации или имеет GIIN, то ее иностранный владелец должен заполнить Часть 2 Формы W-8BEN-E для подтверждения статуса фискально-прозрачной организации, получающей налогооблагаемый платеж, для целей главы 4.
Определенные организации, являющиеся фискально-прозрачными для целей налогообложения в США, могут быть отнесены к резидентам страны по соглашению для целей получения льгот по применимому налоговому соглашению (см. определение гибридной организации ниже) или ИФИ с соответствующим МПС (см. инструкции по заполнению строки 3, если применимо). Гибридная организация, претендующая на налоговые льготы по соглашению, должна заполнить Форму W-8BEN-E. См. Гибридные организации и Специальные инструкции ниже.
Фискально-прозрачная организация, владелец которой является персоной США или фискально-прозрачная организация, владелец которой является иностранным лицом, который в свою очередь не имеет возможности заполнить Часть II формы (т.е. потому, что она находится в той же стране, что и его единоличный владелец, и не имеет GIIN) может от своего имени предоставить данную форму ИФИ с целью документирования информации по главе 4. В данном случае фискально-прозрачная организация не должна заполнять строку 3, а должна заполнить Часть I как если бы она являлась получателем платежа.
Финансовый счет. К финансовому счету относятся следующие счета:
● Депозитный счет, который обслуживает ИФИ;
● Счет депо, который обслуживает ИФИ;
● Доли участия в акционерном капитале или долговые проценты (кроме долей, регулярно торгующихся на организованном рынке ценных бумаг) в инвестиционных организациях и определенных холдинговых компаниях, казначейских центрах или финансовых институтах, определение которым дается в разделе 1.1471-5(e) Правил;
● Договоры страхования с денежной стоимостью; и
● Договоры об аннуитете.
Для целей главы 4 предусмотрены исключения для таких счетов как некоторые сберегательные счета с налоговыми льготами; срочные договоры страхования жизни; счета имущественных комплексов; счета эскроу; и некоторые договоры об аннуитете. Эти исключения предусматривают определенные условия. см. раздел 1.1471-5(b)(2) Правил. Счета могут также быть исключены из определения финансового счета по применимому МПС.
Финансовый институт. Финансовый институт - это депозитарная организация, кастодиальная организация, инвестиционная или страховая (или холдинговая организация страховой компании), которая выпускает договоры страхования с денежной стоимостью и договоры об аннуитете. См. раздел 1.1471-5(е) Правил.
Иностранный финансовый институт (ИФИ). Иностранный финансовый институт (ИФИ) обычно означает иностранное юридическое лицо, которое является финансовым институтом.
Финансово-прозрачная организация. Организация рассматривается как финансово прозрачное по отношению к статье доходов, для которых востребованы льготы по соглашению, в той степени, насколько держатели акций в этой организации должны, по мере возникновения, учитывать отдельно свои акции по статье доходов, выплачиваемых организации, независимо от распределения, и должны определять характер видов доходов, как если бы они были реализованы непосредственно из источников, из которых их реализует организация. Например, партнерства, общие целевые фонды, и простые или доверительные трасты, как правило, считаются финансово прозрачными по отношению к статьям доходов, полученных ими.
Фискально-прозрачная организация. Организация рассматривается как финансово прозрачное, когда является иностранным партнерством (кроме иностранного партнерства, взимающего платежи), иностранным простым или доверительным трастом (кроме иностранного траста, взимающего платежи), или для платежей которого снижается ставка, или они освобождены от удержаний согласно налоговому соглашению; любое лицо в той мере, насколько считается финансово прозрачными (смотри выше) по отношению к платежам в юрисдикции акционера.
Для целей раздела 1446, иностранное партнерство или иностранный доверительный траст должны предоставить форму W-8IMY, чтобы признать партнерство или траст финансово-прозрачными. Форма W-8IMY может быть предоставлена в дополнении к данной форме или другой версии Формы W-8 или Формы W-9, чтобы установить иностранный или внутренний статус партнера, гаранта или другого владельца. См. Раздел 1.1446-1 Правил.
Иностранное лицо. Под термином «иностранное лицо» подразумевается иностранная корпорация, иностранное партнерство, иностранные траст, иностранный имущественный комплекс и любое другое лицо, которое не является налогоплательщиком США.
Также сюда относятся иностранные филиалы и представительства американских финансовых институтов или американских клиринговых организаций, если иностранный филиал является квалифицированным посредником (КП). Как правило, платежи американским филиалам иностранного лица является платежом иностранному лицу.
GIIN - идентификационный номер всемирного посредника. GIIN - это идентификационный номер, присваиваемый лицу, которое зарегистрировалось в Налоговом управлении США для целей глава 4.
Гибридная организация. Гибридная организация – это любое лицо (кроме физического лица) которое рассматривается как прозрачное для целей налогообложения (но не получатель платежа) в целях определения статуса согласно Кодексу, но не рассматривается как прозрачное для целей налогообложения страной, с которой США подписали соглашение об избежании двойного налогообложения. Гибридный статус важен для того, чтобы претендовать на льготы по соглашению. Однако гибридная организация обязана указать свой статус в соответствии с главой 4, если получает налогооблагаемые платежи.
Межправительственное соглашение (МПС). МПС означает Модель 1 МПС или Модель 2 МПС. Список стран, в которых действует Модель 1 или Модель 2 МПС, см. по ссылке www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/ Pages/FATCA-Archive.aspx.
Модель 1 МПС означает соглашение между США или Министерством финансов США и иностранным правительством или одним или несколькими ведомствами в целях выполнения закона FATCA посредством передачи отчетности ИФИ такому иностранному правительству или ведомству, после чего полученная информация автоматически пересылается в Налоговое управление США. ИФИ в стране Модели 1 МПС, которое отчитывается перед правительством этой страны, называется ИФИ, отчитывающийся по Модели 1.
Модель 2 МПС означает соглашение или договоренность между США или Министерством финансов США и иностранным правительством или одним или несколькими ведомствами в целях выполнения закона FATCA посредством передачи отчетности ИФИ напрямую в Налоговое управление США в соответствии с требованиями соглашения с ИФИ, которое дополняется обменом информацией между таким иностранным правительством или его ведомством и Налоговым управлением США. ИФИ в стране по Модели 2 МПС, заключивший соглашение, является ИФИ со статусом участника, но также может считаться ИФИ, отчитывающимся по Модели 2. Термин «отчитывающийся ИФИ по МПС» так же относится к ИФИ, отчитывающемся по Модели 1 и Модели 2.
Филиал – определение термина «филиал участвующего ИФИ» дается в разделе 1.1471-4 (е) (2) Правил.
Не участвующий ИФИ означает ИФИ, не являющийся участником, не признанный соответствующим участником, или освобожденным получателем платежа.
Участвующий ИФИ. Участвующий ИФИ – это ИФИ (включая ИФИ, отчитывающийся по Модели 2), который взял на себя обязательство соблюдать условия соглашения, заключенного с ИФИ. К участвующему ИФИ также относится филиал квалифицированного посредника американского финансового института, если такой филиал не является ИФИ, подающим отчетность по МПС Модель 1.
Получатель платежа со статусом участника. Получатель платежа со статусом участника означает любое лицо, которое принимает оплату платежной картой или принимает оплату от сторонней расчетной организации в рамках выполнения операций сторонней платежной сети в целях раздела 6050W.
Получатель платежа. Получателем, как правило, является лицо, которому производится платеж, независимо от того, является ли такое лицо фактическим владельцем. Для платежей в отношении финансовых счетов, получателем, как правило, является владелец финансового счета. Тем не менее, при определенных обстоятельствах лицо, получающее платеж, не будет считаться получателем для целей главы 3 – см. раздел 1.1441-1 (б) (2) Правил. Для целей главы 4 см. раздел 1.1471-3 (а) (3) Правил.
Организация-плательщик. Организация-плательщик - это организация, предоставляющая карточно-расчётные услуги лицу или сторонняя расчетная организация. Согласно разделу 6050W, организация-плательщик, как правило, обязана сообщать о платежах при совершении сделок по платежным картам или сетевых транзакций по сделкам с третьей стороной. Тем не менее, организация-плательщик не обязана отчитываться о платежах в адрес получателей платежей, которые зарегистрированы как иностранные при наличии действующей формы W-8.
Квалифицированный посредник (КП). Квалифицированный посредник (КП) (как описано в разделе 1.1441-1 (е) (5) (II) Правил) это лицо, которое является стороной по соглашению с Налоговым управлением США, как описано в разделе 1.1441-1 (е) (5) (III) Правил. Квалифицированный дилер по операциям с производными финансовыми инструментами является КП, который взял на себя обязательство по направлению отчетности и удержанию налогов в соответствии с требованиями раздела 1.1441-1(e)(6) Правил.
Уклоняющийся владелец счета. Уклоняющимся владельцем счета для целей главы 4 является лицо (кроме лиц, признанных налоговым агентом не участвующими ИФИ), которое не отвечает на запросы ИФИ, где открыт его счет, в отношении документации и информация для определения американского статуса счета (по определению согласно разделу 1.1471-5(a) Правил). См. раздел 1.1471-5(g) Правил.
Обратный гибрид с сквозным налогообложением. Обратным гибридом является любое лицо (кроме физического лица), которое не является финансово прозрачным в соответствии с принципами налогового законодательства США, но является финансово прозрачными в соответствии с законодательством страны, с которой США заключили соглашение об избежании двойного налогообложения. См. Форму W-8IMY и соответствующую инструкцию по обратным гибридам, претендующим на льготы по соглашению от имени своих владельцев.
Определенный налогоплательщик США – любой налогоплательщик США, за исключением лица, указанного в разделе 1.1473-1 (с) Правил.
Существенный собственник-налогоплательщик США. Существенный собственник-налогоплательщик США - это любой определенный налогоплательщик США (как определено в разделе 1.1473-1 (б) Правил) который:
●Владеет, прямо или косвенно, более чем 10 процентами (голосов или стоимости) акций любой иностранной корпорации;
●Владеет, прямо или косвенно, более чем 10 процентами прибыли или долей в капитале иностранного партнерства;
●Считается владельцем любой части иностранного траста согласно разделам 671 - 679;
●Владеет, прямо или косвенно, более чем 10% бенефициарных долей в трасте.
Инвестиционная организация, образованная на территории, которая не является депозитным учреждением, или указанной страховой компанией, не рассматривается как финансовый институт. Вместо этого, это территориальная НФИО. Если такое лицо не отвечает требованиям исключенной территориальной НФИО, описание которой см. в разделе 1.1472-1(c)(1) Правил (включая исключенную территориальную НФИО), то она должна выявлять среди своих основных владельцев персон США, используя это определение (применяя 10-процентный порог) в соответствии с разделом 1.1473-1(b)(1) Правил.
Налогоплательщик США. Налогоплательщик США определен в разделе 7701(a) (30) и включает в себя местные партнерства, корпорации, и трасты.
ВНИМАНИЕ! Некоторые иностранные страховые компании, выдающие аннуитеты или договоры страхования с денежной стоимостью, которые выбирают налогоплательщик США для целей федерального налогообложения, но не имеют лицензии для ведения деятельности в США, рассматриваются как ИФИ для целей главы 4. Для целей обеспечения налогового агента документацией согласно гл. 3 и 4, однако, таким страховым компаниям разрешается использовать форму W-9, чтобы подтвердить свой статус резидента США. Точно так же, иностранный филиал американского финансового учреждения (кроме филиала, который работает как квалифицированный посредник), который рассматривается как ИФИ в соответствии с требованиями применимого МПС, может использовать форму W-9, чтобы подтвердить свой статус налогоплательщика США для целей глав 3 и 4.
Налогооблагаемый платеж. Удержание налога в соответствии с главы 4 – это сумма из источников США, может применяться к выплатам FDAP-доходов от источника в США, которые являются налогооблагаемыми платежами согласно определению в параграфе 1.1473-1(а) Правил, к которым не применимы исключения, оговоренные в главе 4. Исключения из удержания, предусмотренные по главе 3, не применяются при определении удержаний для целей главы 4. Особые исключения для определения платежа, с которого производится удержание, см. в разделе 1.1473-1(a)(4) Правил (исключая, например, отдельные нефинансовые платежи).
Налоговый агент. Налоговым агентом является любой налогоплательщик США или иностранное лицо, которое контролирует, получает, хранит, распоряжается или выплачивает доход FDAP из источников США, которые являются налогооблагаемыми согласно главе 3 или 4. Налоговым агентом может быть физическое лицо, корпорация, партнерство, траст, ассоциация или любая другая организация, включая (в числе прочего) любого иностранного посредника, иностранное партнерство и американские отделения определенных иностранных банков и страховых компаний.
Для целей раздела 1446 налоговый агент – это партнерство, ведущее торговую или коммерческую деятельность в США. Для партнерства, акции которого свободно обращаются на организованном рынке ценных бумаг, налоговый агент может быть партнерством, представителем интересов иностранного лица, или и тем и другим. См. разделы 1.1446-1 - 1.1446-6 Правил.
Особые инструкции
Совет. Гибридная организация должна предоставлять форму W-8BEN-E от своего имени налоговому агенту только по доходам, по которым она требует пониженную ставку по соглашению или для учета её статуса согласно главе 4 для целей ведения счета в ИФИ, который запросил данную форму (когда она не получает облагаемые платежи или платежи, подлежащие удержанию согласно главе 3). Иначе, организация рассматриваемая как фискально-прозрачная должна представить Форму W-8IMY для целей главы 3 или 4. Обратный гибрид от своего имени должен представить Форму W-8BEN-E налоговому агенту только по доходам, по которым он не требует пониженной ставки удержания по соглашению или сообщить о своем статусе для целей главы 4 (при необходимости). См. особые инструкции для гибридных организаций и обратных гибридов ниже. Тем не менее, фискально-прозрачная организация может предоставить Форму W-8BEN-E для документирования своего иностранного статуса в качестве участвующего получателя, получающего платеж для целей Раздела 6050W.
|
